專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的思考

目錄/提綱：……
一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)和作用
（一）目標(biāo)上的宏觀性
（二）時(shí)間上的及時(shí)性
（三）調(diào)查對(duì)象的廣泛性
（四）工作上的規(guī)范性
（一）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)
（二）揭示現(xiàn)狀
（三）把握未來
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中存在的問題和不足
（一）調(diào)查范圍界限不清
（二）調(diào)查程序偏于復(fù)雜
（三）調(diào)查方法單一
（四）處理處罰不明確
（五）調(diào)查力量薄弱
（六）結(jié)果運(yùn)用效果差
（七）結(jié)果信息未公開
三、解決當(dāng)前專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中存在問題的對(duì)策和措施
（一）明確調(diào)查目標(biāo)，界定調(diào)查范圍
（二）實(shí)行簡(jiǎn)易調(diào)查程序
1、關(guān)于審前調(diào)查
2、關(guān)于審計(jì)調(diào)查通知書
（三）綜合利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和分析性復(fù)核等多樣化技術(shù)方法
1、全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合
2、綜合利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和分析性復(fù)核技術(shù)
（四）對(duì)違規(guī)違法行為作出界定，降低審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)
（五）合理運(yùn)用審計(jì)力量，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才
1、打破科室界限，綜合運(yùn)用審計(jì)力量
2、聘請(qǐng)外部專家，充實(shí)審計(jì)力量
3、加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才
（六）實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，提高審計(jì)調(diào)查結(jié)果運(yùn)用效果
1、推行回訪制度
2、強(qiáng)化審計(jì)建議書
（七）實(shí)行審計(jì)公告，實(shí)現(xiàn)公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被調(diào)查單位的雙向監(jiān)督
1、審計(jì)公告范圍
2、全面實(shí)行審計(jì)公告制度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)
3、認(rèn)真履行審計(jì)公布審批程序
……

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的思考
普陀區(qū)審計(jì)局課題組

【摘要】專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)工作特有的方法之一，二十多年服務(wù)于各級(jí)黨委和政府，為審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，有效發(fā)揮了作用。但專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查由于調(diào)查范圍涉及面廣，政策制度性強(qiáng)，又與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行緊密聯(lián)系等特點(diǎn)，因此基層審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中還存在實(shí)施程序偏于復(fù)雜、調(diào)查范圍不清、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為處理處罰界定不明等問題，需要我們聯(lián)系實(shí)際，研究解決的辦法和對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、存在的問題、辦法和對(duì)策
一、 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)和作用
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專門調(diào)查活動(dòng)。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要堅(jiān)持審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，注重從_、機(jī)制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實(shí)和完善，深化改革，加強(qiáng)宏觀管理。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查綜合了審計(jì)和社會(huì)調(diào)查雙方面特質(zhì)，具有宏觀性、廣泛性、規(guī)范性和及時(shí)性等特點(diǎn)。
（一）目標(biāo)上的宏觀性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在目標(biāo)設(shè)定上著眼于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度，目的是了解決被審計(jì)調(diào)查單位存在的普遍性問題，進(jìn)而為黨和政府及時(shí)了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、需求情況，做出正確決策服務(wù)。
（二）時(shí)間上的及時(shí)性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查特別關(guān)注
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略923字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
”的誤區(qū)，以至調(diào)查的范圍擴(kuò)大化，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展的有些專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，調(diào)查的對(duì)象既不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象范圍，調(diào)查的事項(xiàng)也不涉及預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)。
《審計(jì)法》將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍定義為與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，由于對(duì)“國(guó)家財(cái)政收支”的內(nèi)容未明確化和具體化，審計(jì)機(jī)關(guān)難以把握專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍，特別是對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象以外的事項(xiàng)范圍，哪些又是屬于與財(cái)政收支無關(guān)的事項(xiàng)，審計(jì)人員難以界定。
（二）調(diào)查程序偏于復(fù)雜
目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，從年初立項(xiàng)——審前調(diào)查——制定實(shí)施方案（包括目標(biāo)、范圍、調(diào)查內(nèi)容、人員組織和分工、調(diào)查時(shí)間等）——提前三天發(fā)放通知書——實(shí)施審計(jì)調(diào)查¬¬¬--出具調(diào)查結(jié)果報(bào)告，走完這個(gè)程序再加上流程過程中出具不同類型的審計(jì)文書，使得審計(jì)人員疲于應(yīng)付流程，有違專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)效性特征。為應(yīng)付相關(guān)審計(jì)程序（如審計(jì)日記、取證手段復(fù)雜化等），延長(zhǎng)了審計(jì)調(diào)查的實(shí)施時(shí)間，影響了審計(jì)調(diào)查的時(shí)效性。
（三）調(diào)查方法單一
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是綜合運(yùn)用審計(jì)和調(diào)查方法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行分析研究的一種活動(dòng)，它具有審計(jì)和調(diào)查的雙重屬性，比一般的審計(jì)可以運(yùn)用的方式方法更加靈活。但目前通行的審計(jì)調(diào)查方法不外乎發(fā)放調(diào)查問卷、采用座談、訪談或查閱資料等形式，所獲取的資料相對(duì)簡(jiǎn)單明了，而且對(duì)于收集的資料很少進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)、變動(dòng)和趨勢(shì)分析，無法反映內(nèi)在的變化。通過何種方法，收集占有翔實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)就需要我們進(jìn)一步探討。
（四）處理處罰不明確
目前，處理處罰專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為無法律地位。盡管新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》增加了對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的處理辦法，但只是明確了如何處理的程序，處理處罰對(duì)象只限定于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的部門和單位，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)非審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，如民營(yíng)企業(yè)的違規(guī)違法行為目前操作是只可建議，但沒有處罰的權(quán)利。這樣就失去了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義，使得問題繼續(xù)存在，沒有從根本上改變現(xiàn)狀。
（五）調(diào)查力量薄弱
現(xiàn)階段，由于歷史和_方面的原因，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都存在人員年齡結(jié)構(gòu)老化，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一的情況。審計(jì)人員熟悉了解財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，但對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策部署、調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)程序和法律法規(guī)掌握不夠；缺乏具備工程、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理、文字綜合等復(fù)合型人才，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查這類高層次的綜合調(diào)查，人員力量配備上顯得不足，從而影響了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量。
（六）結(jié)果運(yùn)用效果差
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域帶普遍性、傾向性、全局性的特定事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查了解，綜合分析后，向相關(guān)部門反映情況、揭露問題并提出審計(jì)建議，引起黨委和政府的重視，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，并促進(jìn)被調(diào)查單位整改。但往往因?yàn)闅v史或被調(diào)查單位不重視等原因，建議不了了之，調(diào)查結(jié)果運(yùn)用不理想，以至于很多問題都成了“老生常談”、“頑固之瘤”。審計(jì)建議過于寬泛和難以操作也導(dǎo)致調(diào)查結(jié)果運(yùn)用不理想。
（七）結(jié)果信息未公開
《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告。但是目前，基層審計(jì)單位在實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后只有少數(shù)調(diào)查結(jié)果向社會(huì)大眾公開，而且公開的信息也不全，只是為應(yīng)付而公開部分調(diào)查信息，對(duì)公布的事項(xiàng)范圍加以限制。違反《政府信息公開條例》中行政機(jī)關(guān)對(duì)涉及公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織切身利益的；需要社會(huì)公眾廣泛知曉或參與的政府信息應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開的要求。
三、解決當(dāng)前專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中存在問題的對(duì)策和措施
（一）明確調(diào)查目標(biāo)，界定調(diào)查范圍
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查明確為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)地方、部門、單位都在審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查對(duì)象范圍之內(nèi)。這樣規(guī)定，對(duì)調(diào)查對(duì)象范圍的可以明確為兩層：一是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍。即這些“有關(guān)地方、部門、單位”大部分與依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督對(duì)象范圍是一致的；二是非審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍。即與調(diào)查事項(xiàng)息息相關(guān)但又不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象范圍之內(nèi)的“有關(guān)地方、部門、單位”，如房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。綜上所述，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象范圍我們可以以調(diào)查事項(xiàng)是否密切涉及有關(guān)地方、部門、單位來界定調(diào)查的對(duì)象范圍。那么，調(diào)查的事項(xiàng)范圍如何界定呢，就需要我們正確理解。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍明確規(guī)定為預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)。與《審計(jì)法》相比，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍作了具體化，明確了哪些屬于國(guó)家財(cái)政收支的特定事項(xiàng)。即，預(yù)算管理的特定事項(xiàng)，如預(yù)算征收、資金撥付和管理等與財(cái)政資金收入、 ……（未完，全文共7381字，當(dāng)前僅顯示2592字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的思考》）