關(guān)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施后的稅收籌劃方法淺析

關(guān)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施后的稅收籌劃方法淺析


稅收籌劃是一種綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅收法律規(guī)定的情況下，通過對(duì)納稅人投資、經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)作出的事先籌劃和安排，以達(dá)到盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，7月19日，國(guó)務(wù)院總理_簽署第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，發(fā)布了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例>的決定》。新法及其實(shí)施條例均自2011年9月1日起施行，這是我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年實(shí)施以來的第六次修改。新的個(gè)人所得稅法在工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、稅率、申報(bào)期限等方面與舊的個(gè)人所得稅法有很大不同，這些差異為個(gè)人理財(cái)及投資提供了新的籌劃空間，有利于進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，提升個(gè)人綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。另外隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善，個(gè)人收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。從而對(duì)個(gè)人所得稅政策也更加關(guān)注，哪些收入要繳個(gè)人所得稅，繳多少，怎么繳，以及如何維護(hù)自身利益等一系列問題浮出水面。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的稅收籌劃越來越受到納稅人的重視。筆者從七個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅的稅收籌劃進(jìn)行了分析：

1.利用納稅人身份的歸屬籌劃

個(gè)人所得稅的納稅人具體是指依照稅法以
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得不扣除任何費(fèi)用：一是偶然所得；二是其他所得；三是股息、紅利、股利所得，這三類所得直接用所得乘以20%稅率進(jìn)行繳稅外，其他項(xiàng)目的所得都可以扣除一定的費(fèi)用。因些當(dāng)納稅人取得一項(xiàng)收入時(shí)，預(yù)測(cè)通過工資、薪金所得計(jì)稅和勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅的數(shù)額進(jìn)行比較，選擇節(jié)稅的方案；另外還可以通過擴(kuò)大費(fèi)用扣除，把不征個(gè)人所得稅的各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼范圍擴(kuò)大，減少計(jì)稅基數(shù)，從而減少名義收入，如外籍人員以現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、提高住房公積金標(biāo)準(zhǔn)、為員工支付一定的醫(yī)藥費(fèi)，單位購置交通工具，減少個(gè)人交通費(fèi)用支出，個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金、代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)、通過發(fā)票報(bào)銷的形式少計(jì)帳面工資收入。這樣既可以提高職工的福利待遇，又可以達(dá)到節(jié)稅的效果。此外，由于工資、薪金所得適用的稅率與勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率不同，當(dāng)員工與單位的雇傭關(guān)系不穩(wěn)定時(shí)，合理進(jìn)行選擇用工關(guān)系，可以在這兩者之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將納稅收入較高的收入形式轉(zhuǎn)換為納稅收入較低的收入，從而達(dá)到節(jié)稅的效果，規(guī)避一定的稅收。而且這種籌劃方式操作簡(jiǎn)單，容易被普遍采納。

表3.8 11個(gè)稅目稅額計(jì)算方法：

應(yīng)稅項(xiàng)目
稅　率
應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資、薪金所得
七級(jí)超額累進(jìn)稅率
（每月收入－3500或4 800）*適用稅率－速算扣除數(shù)

2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
五級(jí)超額累進(jìn)稅率
（全年收入－成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率－速算扣除數(shù)

3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率
（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：七級(jí)超額累進(jìn)稅率
應(yīng)納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報(bào)酬所得
20%比例稅率；但對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20 000元以上有加成征收，即20 000元～50 000元，稅率30%；超過50 000元的部分，稅率為40%
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%
②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%
③每次勞務(wù)報(bào)酬所得＞20 000元：
每次收入*（1－20%）*適用稅率－速算扣除數(shù)

5.稿酬所得
20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%*（1－30%）②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%*（1－30%）

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得
20%比例稅率
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%
②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得
20%或10%
每次收入未超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入－修繕費(fèi)用（800元為限）－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－800
每次收入超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次收入－修繕費(fèi)用（800元為限）－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目]*（1－20%）
稅額＝應(yīng)納稅所得額*20%（或10%）

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
20%
（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）*20%

9.利息、股息、紅利所得
20%
收入*20%

10.偶然所得
20%
收入*20%

11.其他所得
20%
收入*20%



例2.中國(guó)公民王先生在是國(guó)內(nèi)一單位的員工，2011年9月取得工資9000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9000-3500）*20%-555=545元。如2011年10月份提高了住房公積金標(biāo)準(zhǔn)，多扣除公積金500元，支付醫(yī)藥費(fèi)500元，則10月份帳面收入少了1000元，調(diào)整后應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（8000-3500）*10%-105=345元，少繳了200元稅。

例3.中國(guó)公民張先生進(jìn)行了一項(xiàng)設(shè)計(jì)活動(dòng)，共取得設(shè)計(jì)費(fèi)用6000元，如果以勞務(wù)報(bào)酬方式支付，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（6000-6000*20%）*20%=960元；如果支付單位以工資、薪金形式支付，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（6000-3500）*10%-105=145元，如果張先生與該單位不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則可節(jié)稅815元。

3.利用稅率籌劃

個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。另外，勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，要實(shí)行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加征五成，應(yīng)納稅所得額超過50000元的，加征十成。如下表所示：

表3.9 個(gè)人所得稅稅率表

稅　率
應(yīng)稅項(xiàng)目

七級(jí)超額累進(jìn)稅率
工資、薪金所得

五級(jí)超額累進(jìn)稅率　　
1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率
②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：七級(jí)超額累進(jìn)稅率

比例稅率20%（8個(gè)稅目）


1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起 ……（未完，全文共7816字，當(dāng)前僅顯示2745字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施后的稅收籌劃方法淺析》）