淺議防范稅收執(zhí)法風險的有效途徑

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風險面面觀
（一）從表現(xiàn)形式上看，引發(fā)稅收執(zhí)法風險的具體行政行為
一是主體越權(quán)
二是管轄越權(quán)
三是職能越位
四是無委托執(zhí)法
一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重
二是回避權(quán)未能得到很好的落實
三是侵犯納稅人的信賴利益保護權(quán)
二是法律適用錯誤
三是條款引用“張冠李戴”
四是忽視法律的立、改、廢
五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定
（二）從操作實踐上看，稅收執(zhí)法過程中面臨和存在的風險
一是登記環(huán)節(jié)漏征漏管
二是征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏
三是結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算
（三）從主客觀因素上看，稅收執(zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風險
二、防范稅收執(zhí)法風險的主要途徑
……
淺議防范稅收執(zhí)法風險的有效途徑

當前，稅務(wù)機關(guān)在依法行政和依法治稅上取得了顯著成效。但是，隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進一步得到明確，納稅人_意識不斷覺醒，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員面臨的稅收執(zhí)法風險也同時增多。如何有效防范日益增多的稅收執(zhí)法風險是擺在稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員面前的重要課題。

一、稅收執(zhí)法風險面面觀

（一）從表現(xiàn)形式上看，引發(fā)稅收執(zhí)法風險的具體行政行為。

1、稅收執(zhí)法程序違法。所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行_力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

2、稅收執(zhí)法超越職權(quán)。在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工
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過程中面臨和存在的風險。

1、稅收征管風險。主要表現(xiàn)為：一是登記環(huán)節(jié)漏征漏管。比如稅收管理員對所管轄的區(qū)域沒有管到位，還存在應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理或沒有征收、征夠稅款的情況。二是征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏。如有稅不收或少收，發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)資金逃避納稅不采取稅收保全措施。三是結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算。例如稅收管理員對所管轄的納稅戶長期不進行稅款結(jié)算，或結(jié)算時執(zhí)行政策不準、遺漏稅種稅目，導致納稅人不繳或少繳稅款等等。不規(guī)范的稅收征管行為，使稅收執(zhí)法機關(guān)面臨形象受損、執(zhí)法信譽降低的風險。其直接負責的主管人員和其他直接責任人員還將面臨行政責任或刑事責任追究的風險。

2、稅務(wù)檢查風險。主要表現(xiàn)為稅收執(zhí)法機關(guān)或執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進行調(diào)查取證；稅收執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當移交司法機關(guān)追究刑事責任的涉稅犯罪案件不移交；濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失；在對納稅人做出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，以及不按程序舉行聽證或未完整地向納稅人告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往使納稅人的利益受到損害或使納稅人感覺受到了損害，由此提起行政復議或訴訟，稅務(wù)機關(guān)將可能承擔執(zhí)法決定被撤銷或變更，對納稅人進行經(jīng)濟賠償?shù)炔涣己蠊�，其直接責任人員也可能被追究行政責任甚至刑事責任。

3、其他風險。主要表現(xiàn)稅收執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當利益，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；廉政防范意識不強而造成的瀆職失職、貪污腐敗行為，從而導致行政或刑事處罰等風險。

（三）從主客觀因素上看，稅收執(zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風險。

1、明知故犯，即主觀故意。比如，部分稅收執(zhí)法人員主觀上法制觀念淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公，執(zhí)法腐敗，以權(quán)謀私，在具體工作中不作為為或亂作為，濫用權(quán)力或與少數(shù)納稅人形成利益共同體，從而造成執(zhí)法風險。這類風險“險”在明處，相對好控制。

2、不知而犯，即主要是客觀過失，帶有不可預計性。有部分稅收執(zhí)法人員不深入學習和鉆研稅收業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)不熟練，對程序不知曉，對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，往往是出了問題自己還不知道，難以適應(yīng)新形勢下稅源管理的要求，造成執(zhí)法質(zhì)量不高。這類風險是稅務(wù)干部在不知不覺中出現(xiàn)的，容易受到忽視，相對不好控制。

二、防范稅收執(zhí)法風險的主要途徑

稅收執(zhí)法風險的產(chǎn)生，既有稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的內(nèi)在原因，又有與稅務(wù)機關(guān)息息相關(guān)的稅收法律體系及稅收執(zhí)法環(huán)境等外部因素。要有效的防范稅收執(zhí)法風險，就要求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員始終保持執(zhí)法風險意識，增強工作責任心，克服麻痹心理，確保政令暢通，做到嚴格執(zhí)法、熱情服務(wù)、盡職盡責、應(yīng)收盡收，確保一個安全、穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境，推動稅收執(zhí)法風險機制的建立，真正從完善稅制、落實責任、隊伍作風、廉政建設(shè)等方面得到有效執(zhí)行。

(一)建立健全稅收法律體系，確保稅收執(zhí)法依據(jù)準確與可靠。

1、規(guī)范稅收立法，建立符合我國國情的稅收立法框架。協(xié)調(diào)完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質(zhì)。要以《立法法》為依據(jù)，借鑒國外立法的有益經(jīng)驗，完善稅收立法，建立以稅收基本法為主導、稅收實體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實體法法律級次偏低的問題。

2、提高立法質(zhì)量，增強稅收立法的系統(tǒng)化和規(guī)范化。根據(jù)稅制改革和征管_改革的要求，堅持法制統(tǒng)一，對現(xiàn)行稅收實體法、程序法及規(guī)范性文件進行徹底地清理。對不適應(yīng)當前國家、地方經(jīng)濟發(fā)展、稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)需要或與法律、行政法規(guī)、規(guī)章相抵觸的規(guī)范性文件一律廢止；對重復規(guī)定、前后有矛盾的規(guī)范性文件進行清理歸并；對需要上升為法律、法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定，逐級向上反饋。要提高稅收立法的質(zhì)量和效率，增強稅收立法的系統(tǒng)性、連續(xù)性和完整性;稅收法律、行政法規(guī)要明確具體，強化其可操作性，并且注意法律、法規(guī)之間的相互銜接。

3、健全稅法公告，增強稅收立法的公開化和透明度。要改變過去層層下發(fā)紅頭文 ……（未完，全文共4503字，當前僅顯示2274字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議防范稅收執(zhí)法風險的有效途徑》）