稅務(wù)系統(tǒng)納稅評估案例分析報告(共454頁)

目錄/提綱：……
一、內(nèi)容提要
二、案例介紹
二、案例介紹
二、案例介紹
（一）分析選案
1、選案背景
2、分析研判
3、對象確定
（二）約談舉證
1、要充分了解掌握被評估對象的基本情況和背景資料
二、納稅分析發(fā)現(xiàn)異常
（二）評估期間該公司稅負(fù)明顯偏低
（四）公司2005年10月份自行申報的成品油庫存數(shù)量與金額不配比
（一）增值稅方面違法違章事實或存在問題
（二）其他方面違法違章事實或存在問題
七、管理建議針對本案的情況，稅收管理員提出如下管理建議：
（三）應(yīng)加強對其視同銷售行為的監(jiān)督管理，避免國家稅款的流失
二、案例介紹
1、代開發(fā)票收入占總收入比率情況異常
2、代開發(fā)票項目異常
1、核實代開發(fā)票申請資料
2、核實代開發(fā)票的業(yè)務(wù)真實性
3、核實其他年度代開發(fā)票情況
三、評估建議
……
稅務(wù)系統(tǒng)百佳納稅評估案例分析報告(共454頁)

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某面粉有限公司納稅評估案例寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局

一、內(nèi)容提要
寧夏某面粉有限公司成立于 2003 年 8 月，登記類型：其他有限責(zé)任公司，該企業(yè)主要從事面粉加工及銷售，2005年2月被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)目前擁有制粉生產(chǎn)線8條，日處理小麥能力100多噸。該企業(yè)2005年實現(xiàn)應(yīng)稅收入1,100萬元，增值稅稅負(fù)率為零，2006年4月10日被銀川市西夏區(qū)國稅局列為重點評估對象。
在我局評估審理委員會的統(tǒng)一組織下，成立以分管局長為組長、抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干和片區(qū)稅收管理員為組員的評估小組，以稅負(fù)分析為中心、以剖析銷售利潤率過低為突破口，重點核查免稅項目的財務(wù)處理。至4月25日評估工作終結(jié)，補繳增值稅61萬多元。通過對該企業(yè)的評估，我局已建立起對面粉加工企業(yè)的評估機制。
該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要分為清麥工藝和制粉工藝兩大過程。清麥工藝采用的是“三篩、二打、二去石、一磁選”的干法清麥工藝。制粉工藝流程就是將凈麥中胚乳磨制成面粉的生產(chǎn)過程。該企業(yè)的制粉工藝流程用一句話概括就是“四皮、一渣、六心、一清”。

二、案例介紹
（一）分析選案我局確定該企業(yè)為評估對象，主要是依據(jù)納稅評估系統(tǒng)提示該企業(yè)納稅申報異常，該企業(yè)納稅申報異常主要反映在與同行業(yè)相比，增值稅稅負(fù)率較低。通過對該企業(yè)納稅資料和財務(wù)資料的分析，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不僅增值稅稅負(fù)率較低，而且期末還有 73 萬多元的留抵稅額尚未抵扣，隨著案頭分析工作的進一步深入，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售利潤351率指標(biāo)以及存貨余額、應(yīng)收賬款余額等指標(biāo)也存在異常情況，該企業(yè) 2005 年實現(xiàn)銷售收入1,100萬元、銷售利潤55萬元，銷售利潤率僅為5%，應(yīng)收賬款余額凈增345萬元,存貨余額凈增339萬元。針對這些疑點，我們與企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人進行約談。

（二）約談舉證我們向企業(yè)下達(dá)了《納稅約談通知書》，并
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題述敘），二是農(nóng)產(chǎn)品收購對象零星分散，流動性強，受人力物力及征管手段等客觀條件的限制，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性難以逐一核實，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開、虛抵進項稅額提供了可能。通過分析該企業(yè)全年進項稅額的取得渠道，我們可以映證以下信息：該企業(yè)全年通過《收購發(fā)票》購進小麥8,365 噸，金額為 12,809,196.09 元，據(jù)此得出全年小麥的平均收購單價為 1,531.16元/噸，而該企業(yè)全年取得的兩張外購增值稅專用發(fā)票的信息卻是：從“石嘴山國家糧食儲備庫”購進的單價是 1,423 元/噸；從“河南濮陽國家糧食儲備庫”購進的單價是1,496元/噸；當(dāng)我們質(zhì)疑該企業(yè)自行收購的小麥價格為什么會比外購的小麥價格高時，企業(yè)的相關(guān)人員答復(fù)是：自行收購小麥的品種是紅小麥，而外購小麥的品種則是普通小麥，紅小麥的市場價格要高于普通小麥，雖然通過調(diào)閱相關(guān)憑證，我們確認(rèn)企業(yè)在購進環(huán)節(jié)是存在品名上的區(qū)別，但對價格上的差異我們不置可否。對使用《收購發(fā)票》的企業(yè)而言，通過提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格、增加收購數(shù)量來虛增進項稅額是這類企業(yè)常用的偷稅手段。

3、生產(chǎn)成本構(gòu)成情況的檢查該企業(yè)2005年“生產(chǎn)成本”科目的借貸發(fā)生額均為11,095,089.46元。其中：直接材料為10,683,180.05元，占總成本的96.29%；直接人工135,842.00元，占總成本的1.22%；制造費用為276,067.41元，占總成本的2.49%。通過上述數(shù)據(jù)我們可以清楚353地看出：構(gòu)成該企業(yè)產(chǎn)成品成本的料、工、費的比例存在嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象，直接材料的費用竟然占到總成本的96.29%，而人工費用和間接費用卻僅占總成本的3.71%。事實上，從我們已經(jīng)調(diào)研過的行業(yè)來看：私營企業(yè)核算的產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，材料占總成本中的比例都要比國營企業(yè)高的多，為什么會出現(xiàn)這一現(xiàn)象呢？原因就是：耗用原材料基本上可以抵扣進項稅額，而發(fā)生的直接費用和間接費用大多數(shù)難以抵扣進項稅額（外購的電力、水力、未超過固定資產(chǎn)的設(shè)備及工具等例外）。國營企業(yè)由于財務(wù)制度和內(nèi)部核算制度比較健全，因而生產(chǎn)部門在領(lǐng)用原材料時都有一套完備的手續(xù)，如：領(lǐng)料單、出庫單、相關(guān)經(jīng)辦人員的簽字以及各部門負(fù)責(zé)人的簽字等等，而私營企業(yè)在核算生產(chǎn)部門耗用材料時，能見到的手續(xù)僅僅是簡易的“出庫單”等憑證，面對這些眾多的說不清、理還亂的問題，稅務(wù)機關(guān)只能是無奈，這是稅務(wù)機關(guān)征管的難點問題。

4、投入與產(chǎn)出比例的檢查該企業(yè)在整個財務(wù)核算中，均能采用較為準(zhǔn)確、合法的核算方式進行金額．．核算，但在整個財務(wù)核算體系最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有進行數(shù)量．．核算，或者說沒能準(zhǔn)確地進行數(shù)量核算。對大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，金額核算的正確與否是衡量這個企業(yè)財務(wù)核算水平高低的最重要指標(biāo)，但對以農(nóng)產(chǎn)品或利用廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)而言，我們以為，對數(shù)量核算準(zhǔn)確性的要求要勝于對金額核算準(zhǔn)確性的要求。該企業(yè)在處理一般經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)中，財務(wù)核算基本上能做到清晰明了，但卻在最應(yīng)該清晰明了的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)較為模糊的現(xiàn)象，對這一反常現(xiàn)象我們只能理解為這是“難得糊涂”。我們在極為寶貴的調(diào)查時間里，又無謂地浪費了許多時間為企業(yè)梳理數(shù)量賬。通過查閱倉庫數(shù)量賬與企業(yè)的對應(yīng)賬簿，我們核實：該企業(yè)生產(chǎn)部門全年領(lǐng)用小麥（原材料）的數(shù)量是6,793噸（6,792,597.83公斤），金額：10,354,056.13元；全年入庫完工產(chǎn)成品（面粉）的數(shù)量是3,501噸（入庫面粉140,058袋，每袋25公斤，合計3,501,450公斤）。
據(jù)此我們可以得出：該企業(yè)2005年賬面核算反映的投入與產(chǎn)出的比例為51.54%。根據(jù)我們在糧食加工行業(yè)的調(diào)研經(jīng)驗以及翻閱相關(guān)的技術(shù)書籍，還有咨詢該行業(yè)的國有企業(yè)經(jīng)營者以及業(yè)內(nèi)專家人士，面粉加工行業(yè)的出粉率，即投入與產(chǎn)出的比率，應(yīng)該在72~75%之間，如果采用進口的制粉設(shè)備再配以優(yōu)良的小麥，出粉率還會更高一些�？紤]到近些年來糧食加工企業(yè)收購的小麥所含雜質(zhì)較多的因素（人為地攙雜），即使是按保守的65%的出粉率計算，該企業(yè)生產(chǎn)部門全年多耗用小麥 1,407 噸[6,793－（3,501÷65%）=1,407]，按該企業(yè)全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用小麥每噸 1,520 元的平均單價計算，全年多領(lǐng)用354小麥2,138,640元，多抵進項稅額278,023.2元。

5、投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負(fù)的影響為了說明投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負(fù)的影響，我們舉一個例子來說明這一過程：例如：要生產(chǎn)100噸面粉，按照70%的投入與產(chǎn)出（出粉率）的比例計算，則需耗用142噸小麥（100/142=0.7），如果人為的把正常的投入與產(chǎn)出的比例降為50%，則生產(chǎn)部門需領(lǐng)用小麥200噸(100/200=0.5)，人為地增加了原材料的耗用,虛增原材料的耗用自然就增加了進項稅額的抵扣金額，虛抵進項稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率。
以上的例子僅說明的是：人為地降低投入與產(chǎn)出比例可以采取加大投入的方法，下面我們再說明人為地降低投入與產(chǎn)出比例還可以通過減少產(chǎn)出的方法得以實現(xiàn)。例如：生產(chǎn)部門領(lǐng)用100噸小麥，按照正常的70%的出粉率計算，則應(yīng)生產(chǎn)70噸面粉，如果企業(yè)僅把其中的50噸面粉記賬入庫，則企業(yè)的出粉率被人為的降低到50%，另外20噸面粉則形成企業(yè)的賬外產(chǎn)品，銷售賬外產(chǎn)品時，應(yīng)申報的銷項稅額當(dāng)然不會在賬面上反映，少申報了銷項稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率，這是“地球人都知道”的事情。因此，人為的降低投入與產(chǎn)出的比例，即可以采用加大投入的方法得以實現(xiàn)，也可以采用減少產(chǎn)出的方法達(dá)到目地，或者兩種方法交叉使用。通過上面所舉的例子，我們可以清楚看到人為降低投入與產(chǎn)出的比例，是如何進行偷逃稅的，需要強調(diào)的是，這里所說的偷逃稅不僅僅是指的增值稅，而且還有所得稅，原因就是：人為的虛增原材料的投入或者減少產(chǎn)成品的產(chǎn)出，必然會虛增產(chǎn)成品的單位成本，結(jié)果是降低了產(chǎn)品的銷售利潤，最終導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少。有的同志會問，如果增大原料的投入，必然要增加原料的采購，而購進原料是需要支付貨款的，為取得17%的進項稅額去支付100%的貨款，是不是有些不符合常理，我們的回答是，一般的工業(yè)及商貿(mào)企業(yè)當(dāng)然不會這么做，但是，以《收購發(fā)票》購進原料的企業(yè)則可以這么作，原因就是正常的生產(chǎn)及商貿(mào)企業(yè)在購進貨物時都是由銷貨方開具發(fā)票，并且購買方還要支付貨款，而用《收購發(fā)票》購進原料的企業(yè)在購進貨物時則由購貨方自行開具發(fā)票，也就是說自己給自己開發(fā)票，至于貨款支付了沒有，這在財務(wù)上是一件很容易處理的事，至于銷貨方是誰，則更是一件無法調(diào)查的事，因為在《收購發(fā)票》上記載的“銷貨單位（人）”大多是自然人，雖然《收購發(fā)票》上也有“收款人身份證號碼”等項目需要填寫，但這些措施對規(guī)范《收購發(fā)票》的使用到底能有多大的約束力，我想我們就不必在此再多言了，我們想說的是，國家稅務(wù)總局在近些年下發(fā)的有關(guān)廢舊物資經(jīng)營單位以及使用廢舊物資的單位，在納稅申報時，必須向355稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)資料，其目地就是為了堵絕依據(jù)發(fā)票金額計算抵扣進項稅額在稅收征管上存在的漏洞，另外，對從事交通運輸業(yè)的單位以及依據(jù)運費發(fā)票計算抵扣進項稅額的企業(yè)，在納稅申報環(huán)節(jié)和抵扣進項稅額的時間上，均做出了嚴(yán)格的具體規(guī)定，其實質(zhì)就是針對增值稅其他抵扣憑證存在的問題而采取的措施。我們之所以在這份評估報告中，用相當(dāng)一部分篇幅在探討投入與產(chǎn)出的比例高低對增值稅稅負(fù)率的影響，僅僅是想說：對使用《收購發(fā)票》的企業(yè)進行納稅評估時，認(rèn)真檢查納稅人投入與產(chǎn)出比例的真實性， ……（未完，全文共22359字，當(dāng)前僅顯示4021字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)系統(tǒng)納稅評估案例分析報告(共454頁)》）