經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計(jì)誠信危機(jī)與注冊會計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)

經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計(jì)誠信危機(jī)與注冊會計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)

摘要
為了使注冊會計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的，可以信賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)教育，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)意識，提高注冊會計(jì)師的道德水準(zhǔn)。注冊會計(jì)師道德品質(zhì)的水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。注冊會計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，對于完善我國注冊會計(jì)師制度，推動注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。本文探討了注冊會計(jì)師行業(yè)誠信與道德建設(shè)的基本思路，認(rèn)為正直誠信是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基石，應(yīng)從四個方面構(gòu)建注冊會計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；行業(yè)誠信；道德建設(shè)；品質(zhì)構(gòu)建

On the accounting credit crisis and the quality of Professional Ethics of Certified Public Accountants
Lan Ji Tao
Hua*i Guiyang 550025
Summary
In order to carry out the CPA’s sacred duty effectively, provide the public with high-quality, reliable and professional service, foster a good professional image and professional honor, we must vigorously strengthen the quality of CPAs Professional Et
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略1222字，正式會員可完整閱讀）……　
濟(jì)公平的作用，而堅(jiān)持誠信原則則能提高會計(jì)自身的效用，促進(jìn)會計(jì)的發(fā)展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)_的逐步建立，會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的一個重要組成部分，會計(jì)誠信越來越受到人們的重視。_總理給上海國家會計(jì)學(xué)院題詞“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”, 這是對會計(jì)誠信作了最好的解釋。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。但誠信是植根于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)土壤的樹木，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響極大，因此會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下顯得尤為重要。
2會計(jì)誠信危機(jī)的根源分析
會計(jì)信息的產(chǎn)生經(jīng)過很多個環(huán)節(jié)，中間信息繁多。每一個環(huán)節(jié)的差錯，都有可能導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

2.1 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是會計(jì)失信、職業(yè)道德喪失的根本, 一些單位的管理者在追求企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下, 做假賬, 編制虛假的會計(jì)報(bào)表, 虛報(bào)利潤,欺騙社會, 騙取銀行信貸, 偷逃國家稅款, 嚴(yán)重地?fù)p害了國家和社會公眾的利益另一方面, 環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人為追求短期利益, 不惜挺而走險(xiǎn), 從而造成了“ 官出數(shù)字, 數(shù)字出官” 的歪風(fēng), 甚至連職工也可以因?yàn)閱挝弧?效益好”而多拿工資。
2.2 企業(yè)會計(jì)制度本身的漏洞與缺陷
我國許多上市公司的董事會常常就是公司的管理層，這造成管理者聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督自己的行為，并決定著審計(jì)人員的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”和“上帝”。這是造成會計(jì)誠信缺失的直接土壤。


2.3 會計(jì)行業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督不力
財(cái)務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)
目前財(cái)務(wù)人員基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)聘任, 并決定其任職崗位及報(bào)酬, 因此財(cái)務(wù)人員的個人利益與企業(yè)的利益密切相關(guān), 實(shí)際上已成為企業(yè)的“ 內(nèi)部人”之一, 不具有獨(dú)立性, 不能依法正常行使其職權(quán)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)系, 在這種情況下, 財(cái)務(wù)人員出于自身利益的考慮以及生存的壓力, 無奈只能對不正當(dāng)?shù)男袨榍夥暧?甚至是同流合污, 而維護(hù)企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律, 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作職責(zé)也就只能流于形式了。

2.4 個人價值與專業(yè)素養(yǎng)偏低

隨著新的會計(jì)制度的不斷推出, 廣大會計(jì)人員對新準(zhǔn)則的了解、掌握、運(yùn)用水平參差不齊, 同時作為會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)一會計(jì)人員繼續(xù)教育, 跟不上知識更新的要求, 后續(xù)教育往往流于形式。會計(jì)人員知識的缺陷, 必然導(dǎo)致在管理上力不從心, 在實(shí)際操作中,對會計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識不全, 理解不透, 從而導(dǎo)致了會計(jì)信息失真。如濫用、誤用“ 待攤費(fèi)用”和“ 預(yù)提費(fèi)用”等科目, 提前確認(rèn)收入, 推遲確認(rèn)費(fèi)用等方式來虛增利潤。
3 注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基石：誠信
誠信[4]是注冊會計(jì)師應(yīng)具備的最起碼的最基本的品質(zhì)要求，是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基石。它使得注冊會計(jì)師值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對注冊會計(jì)師提供的資訊具有信心。
正直與誠信相輔相成,是社會公眾信賴注冊會計(jì)師的一個關(guān)鍵品質(zhì)因素，但這種品質(zhì)很難評價，因?yàn)樽詴?jì)師一個特定的疏忽或委托失誤或由于無意的失誤，或者由于缺乏正直品質(zhì);而注冊會計(jì)師大案要案更多的是當(dāng)事注冊會計(jì)師缺乏正直品質(zhì)而共同舞弊所造成[5]。
誠信的原意是誠實(shí)守信。具體要求誠實(shí)客觀[6]，無妄無欺，履行契約，信守諾言。對于注冊會計(jì)師來說，誠信意味著：(1)忠誠于自己所承擔(dān)的注冊會計(jì)師事業(yè)，熱愛注冊會計(jì)師崗位;(2)誠懇善待與自己工作有關(guān)和無關(guān)的人們;(3)熱誠勤勉地做好注冊會計(jì)師工作，精益求精，追求卓越;(4)講究信用，信守會計(jì)當(dāng)而已矣的諾言，實(shí)話實(shí)說，只做真賬，只出真實(shí)誠信的審計(jì)報(bào)告;(5)樹立注冊會計(jì)師信譽(yù)，創(chuàng)建注冊會計(jì)師品牌，堅(jiān)決不做假賬，提高注冊會計(jì)師公信力，讓公眾信服;(6)信任他人及其會計(jì)資訊，就像相信自己一樣相信會計(jì)同行和他人。
4 注冊會計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)的構(gòu)建
職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師獨(dú)立，客觀和公正地完成每項(xiàng)審計(jì)工作。對注冊會計(jì)師而言，還意味著保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，遵守職業(yè)規(guī)范以及避免利益沖突。其中，職業(yè)道德觀念是職業(yè)品質(zhì)的道德基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。中國于1997年1月1日頒布實(shí)施《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于2002年7月1日頒布實(shí)施《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，該準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見全面論述了注冊會計(jì)師的道德要求。
4.1 獨(dú)立，客觀和公正
獨(dú)立，客觀和公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求，《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中的其他規(guī)定大多由此引申而來。因此《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的一般原則一章首先提出了注冊會計(jì)師所應(yīng)遵循的基本原則，即獨(dú)立原則，客觀原則和公正原則。
4.1.1 獨(dú)立原則
獨(dú)立原則是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。其目的是取信于各種利益相關(guān)者。
獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。注冊會計(jì)師對他所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任，因此，不論是業(yè)務(wù)的承接，執(zhí)行，還是報(bào)告的形成與提交，注冊會計(jì)師均應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。
中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求，注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因其利害關(guān)系影響其客觀，公正的立場[7]。具體要求有：
(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對其獨(dú)立性可能產(chǎn)生的損害。可能的損害獨(dú)立性的情形包括但不限于：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益; 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶; 過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù); 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系; 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式; 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對審計(jì)獨(dú)立性的損害�？赡軗p害審計(jì)獨(dú)立性的情形包括但不限于： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事，經(jīng)理，其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工; 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)物件的 ……（未完，全文共14433字，當(dāng)前僅顯示3434字，請閱讀下面提示信息。收藏《經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計(jì)誠信危機(jī)與注冊會計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)》）