結(jié)合式審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的方式

目錄/提綱：……
一、“結(jié)合式”審計(jì)模式概述
四是以充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能為主要目標(biāo)
二、績效審計(jì)中運(yùn)用“結(jié)合式”審計(jì)模式的功效
（一）有利于充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能
（二）有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)劃的要求
（三）有利于提升績效審計(jì)的水平
（四）有利于提高審計(jì)人員的素質(zhì)
三、“結(jié)合式”審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的一般方式
四、“結(jié)合式”審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的舉例
三是審計(jì)類型上，將真實(shí)性、合法性審計(jì)與績效審計(jì)有機(jī)結(jié)合
五、績效審計(jì)中運(yùn)用“結(jié)合式”審計(jì)模式的注意點(diǎn)
三是防止脫離審計(jì)對象的特點(diǎn)，忽視特色四是防止脫離審計(jì)能力的限制，貪多求全
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結(jié)合式審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的方式

　　《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求，“全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)……探索創(chuàng)新審計(jì)方式。在深入總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法”。目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)都在扎實(shí)推進(jìn)績效審計(jì)工作。依據(jù)近年來績效審計(jì)的實(shí)踐，筆者總結(jié)出“結(jié)合式”審計(jì)模式并認(rèn)為該模式有利于績效審計(jì)實(shí)踐的進(jìn)一步開展。
　　一、“結(jié)合式”審計(jì)模式概述
　　與現(xiàn)有文獻(xiàn)中以審計(jì)取證模式和審計(jì)在國家政治_中的安排為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)劃分為“賬項(xiàng)導(dǎo)向性、制度導(dǎo)向型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”和“立法型、行政型、司法型、獨(dú)立型”的審計(jì)模式不同。“結(jié)合式”審計(jì)模式，它不是一個(gè)規(guī)范的學(xué)術(shù)術(shù)語，而是審計(jì)實(shí)踐中探索、發(fā)現(xiàn)、總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，所謂“結(jié)合”是相對“孤立”而言的。筆者將“結(jié)合式”審計(jì)模式定義為：“結(jié)合式”審計(jì)模式是指，審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)或人員運(yùn)用哲學(xué)思維，以多維視角看問題，找到事物之間的聯(lián)系，并將其有機(jī)結(jié)合起來，系統(tǒng)、聯(lián)系、歷史、辯證地認(rèn)識、思考、發(fā)現(xiàn)、把握和實(shí)踐，從
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換成了績效審計(jì)這一名稱而已，并無實(shí)質(zhì)性變化。但是，由于績效審計(jì)本身具有的全面性、綜合性、前瞻性等特點(diǎn)，使得績效審計(jì)難以形成統(tǒng)一的審計(jì)模式，這也使得績效審計(jì)的水平在短期內(nèi)難以提高。而“結(jié)合式”審計(jì)模式既是審計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物，也是一種思維方式，將其再應(yīng)運(yùn)于實(shí)踐，有利于提升績效審計(jì)的水平。
　　（四）有利于提高審計(jì)人員的素質(zhì)。當(dāng)前，部分審計(jì)人員存在強(qiáng)于實(shí)戰(zhàn)能力短于理論修養(yǎng)或強(qiáng)于理論修養(yǎng)短于實(shí)踐能力，理論與實(shí)踐“兩張皮”的現(xiàn)象，不利于充分審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。而“結(jié)合式”審計(jì)模式是從實(shí)踐中來的，必須要到實(shí)踐中去。從基本特征看，它以哲學(xué)思維的運(yùn)用為基礎(chǔ)和指導(dǎo)，同時(shí)它以提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力為手段，注重在審計(jì)實(shí)踐中的靈活運(yùn)用，這樣不僅有利于提高審計(jì)人員的思維能力，也有利于提高審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力。因此，“結(jié)合式”審計(jì)模式提供的思路與方式對于解決全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有重要意義。
　　三、“結(jié)合式”審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的一般方式
　　作為一種實(shí)踐性審計(jì)工作思維、方式和方法，“結(jié)合式”審計(jì)模式在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，結(jié)合的內(nèi)容和方式都不盡相同。筆者認(rèn)為，一般而言，如下內(nèi)容是結(jié)合的一般方式。
　　一是關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，在特定時(shí)期，要以服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局作為主線，審計(jì)中探索將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式變革的有機(jī)結(jié)合。
　　二是關(guān)于審計(jì)思路，不是就事論事，而要以發(fā)散思維用聯(lián)系的觀點(diǎn)看待多系統(tǒng)、多行業(yè)、多市場、多區(qū)域的業(yè)務(wù)，找到不同業(yè)務(wù)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，探索多系統(tǒng)、多行業(yè)、多市場、多區(qū)域等跨領(lǐng)域問題審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，以揭示跨領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的傳遞和轉(zhuǎn)移。
　　三是關(guān)于審計(jì)類型，不是單純地將某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)負(fù)債損益項(xiàng)目，或者是財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，或者是預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目，或者是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目，或者是投資項(xiàng)目，而是要以法律設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，就是真實(shí)性、合法性、效益性結(jié)合下的績效審計(jì)項(xiàng)目。
　　四是關(guān)于審計(jì)方式，不是單純地根據(jù)審計(jì)通知書確定某個(gè)項(xiàng)目是審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目還是審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)際上，兩者并無嚴(yán)格界限。實(shí)踐中，要根據(jù)情況，對審計(jì)項(xiàng)目中的個(gè)別或特別事項(xiàng)可以進(jìn)行必要地審計(jì)調(diào)查，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的有機(jī)結(jié)合。
　　五是關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，要注意把掌握總體情況與突出重點(diǎn)有機(jī)結(jié)合，把傳統(tǒng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)有機(jī)結(jié)合，把重大違法違規(guī)問題與_機(jī)制性問題有機(jī)結(jié)合，把常規(guī)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)對象特殊性內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，把
　　六是關(guān)于審計(jì)手段，要注重多種手段的綜合利用，實(shí)現(xiàn)充分利用審計(jì)對象的現(xiàn)有資源和外部資源以及審計(jì)自身資源的有機(jī)結(jié)合。
　　七是關(guān)于審計(jì)組織方式，充分認(rèn)識人員少、任務(wù)重的審計(jì)現(xiàn)實(shí)，探索審計(jì)人員、審計(jì)事項(xiàng)與合理分工的有機(jī)結(jié)合，以達(dá)到完成既定目標(biāo)，鍛煉審計(jì)人員，提高了整體實(shí)戰(zhàn)能力的目的。
　　八是關(guān)于審計(jì)效果跟蹤，應(yīng)該摒棄重發(fā)現(xiàn)問題、輕跟蹤落實(shí)整改情況的做法，探索發(fā)現(xiàn)問題、加強(qiáng)整改、完善制度、跟蹤落實(shí)的有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象“邊接受檢查邊整改、結(jié)束檢查不放松整改”和審計(jì)組“邊檢查邊關(guān)注整改、結(jié)束檢查更關(guān)注整改”整改和跟蹤機(jī)制的形成。
　　九是關(guān)于審計(jì)成果運(yùn)用，要提前謀劃，把項(xiàng)目審計(jì)、理論研究、外部宣傳有機(jī)結(jié)合，多方面發(fā)掘，利用好審計(jì)成果，提升審計(jì)成果的水平和效益。
　　四、“結(jié)合式”審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的舉例
　　例如，在對某政策性金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)組，突出政策性職能履行情況、重大違法違規(guī)和重大風(fēng)險(xiǎn)問題、制約政策性金融發(fā)展的_、機(jī)制和制度問題三個(gè)重點(diǎn)，探索“結(jié)合式”審計(jì)模式，取得良好效果。
　　一是審計(jì)目標(biāo)上，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的各項(xiàng)政策措施落實(shí)情況為主線，探索促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式的變化的有機(jī)結(jié)合。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在政策性業(yè)務(wù)占比不斷下降情況下，市場化業(yè)務(wù)發(fā)展過快而風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足以及落實(shí)惠農(nóng)、“西部大開發(fā)”、“兩高一資”等政策不到位等業(yè) ……（未完，全文共4162字，當(dāng)前僅顯示2102字，請閱讀下面提示信息。收藏《結(jié)合式審計(jì)模式在績效審計(jì)運(yùn)用中的方式》）