淺淡審計日記的質(zhì)量控制

目錄/提綱：……
一、審計日記要反映審計項目實施的全過程
二是實施階段的審計程序執(zhí)行過程
二、審計日記要按時間順序進行記錄
三、審計日記記載的事項要體現(xiàn)前后銜接
四、審計日記的內(nèi)容要體現(xiàn)項目實施的全貌
五、審計日記編寫時要注意幾個要素
一是審計日記基本內(nèi)容和要素必須完整
二是記錄要清晰
三是事實要客觀
四是結(jié)論要明確
六、審計日記要與取證記錄、審計工作底稿密切相連的
……

　　淺淡審計日記的質(zhì)量控制
　　審計日記制度是審計署6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中的一項新舉措，是審計項目質(zhì)量控制體系的一個重要環(huán)節(jié)。審計日記是審計人員以人為單位按時間順序連續(xù)反映實施審計全過程活動的書面記錄。包括審計人員實施審計的步驟和方法，查閱的會計資料、有關(guān)文件、帳薄名稱和數(shù)量以及核實過程和詢問記錄等，是解脫或追究相關(guān)人員責(zé)任及年度考核的重要依據(jù)。但目前審計日記存在覆蓋面不夠廣、內(nèi)容不規(guī)范、記載內(nèi)容不能反映實施審計的全過程、記載事項前后不銜接等問題。為了更好地編寫審計日記，明確責(zé)任，提升審計質(zhì)量，以下就如何編寫審計日記，談些粗淺看法。
　　一、審計日記要反映審計項目實施的全過程。通常審計人員的審計日記只記錄著審計實施階段，對審計撤點后，小組報告交換意見或?qū)徲嫿M向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告時，需到被審計單位對審計事項進行補證的事項，審計人員往往
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以及查閱相關(guān)資料和查證結(jié)果再予以記錄，而沒有必要對每天的工作事無巨細(xì)地重復(fù)記錄，其目的主要是突出審計日記記載內(nèi)容的重要性，提高審計工作的效率性。審計期間如因會議、學(xué)習(xí)，跟審計事項無關(guān)的工作，不必做相應(yīng)記錄。而有的審計人員在審計日記中記載自己所到地方的天氣、地理環(huán)境、風(fēng)土人情，其間還夾雜抒發(fā)個人的情感，未能體現(xiàn)審計日記的工作特征。有的審計人員把別人當(dāng)天的工作內(nèi)容記錄在案，卻沒有記錄自己所做的工作，這是沒必要的。
　　三、審計日記記載的事項要體現(xiàn)前后銜接。為了規(guī)避審計人員在審計過程中帶來潛在的審計風(fēng)險。當(dāng)審計實施方案中確定的審計內(nèi)容，由于受審計手段、審計范圍、審計成本和審計重點變化等因素的限制和影響，審計人員沒有實施，審計日記中應(yīng)有所交待。有的審計人員在審計日記中記錄了需要引起關(guān)注某些重要事項、有待進一步調(diào)查核實的事項，也應(yīng)在其后續(xù)的審計日記中找到相關(guān)的內(nèi)容，體現(xiàn)前后銜接。
　　四、審計日記的內(nèi)容要體現(xiàn)項目實施的全貌。6號令要求審計人員在審計日記中列明實施審計的步驟和方法，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。即審計人員對審計事項做出的判斷和結(jié)論，所采用的審計方法，是詳查還是抽查，是召開座談會還是詢問當(dāng)事人，是賬冊核對還是實物盤點，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運用計算機審計還是采用傳統(tǒng)的相互核對等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結(jié)論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但有的審計人員在審計日記中只記錄了審計結(jié)果，卻根本看不出實施了哪些步驟，采取了怎樣的審計方法；有的審計人員只是簡單地把被審計單位賬簿的財務(wù)數(shù)據(jù)、會計分錄、合同和會議記錄等照抄下來，但抄錄的目的和要得出的結(jié)論，卻看不出來。
　　因此，審計人員要清楚是如何做這項工作，怎么做。即要記錄清楚按什么步驟，采取了哪些審查方法，如逐一詳查、還是隨機抽查、或按金額大小排序抽查、按會計事項摘要判斷抽查等。審查了哪些資料，是報表、帳薄、記帳憑證或原始憑證。查閱了哪些文件，找了哪些談話對象及詢問的內(nèi)容等等都不能遺漏。同時要記錄清楚審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。這里特別注意是，經(jīng)審計查證結(jié)果需要編制審計工作底稿的審計事項，應(yīng)在審計工作底稿詳細(xì)描述事實和數(shù)據(jù)，這些事項審計日記可從略，對其他不需要編制審計工作底稿的審計事項，其查證結(jié)果的關(guān)鍵數(shù)據(jù)等不能遺漏，但審計日記只對涉及審計事項的工作加以記錄，如查閱文件、審查會計憑證、討論審計事項會議等，對審計事項無關(guān)的工作無需記錄。
　　五、審計日記編寫時要注意幾個要素。一是審計日記基本內(nèi)容和要素必須完整。審計人員在實施審計過程中，應(yīng)對一切與審計目標(biāo)、作出審計結(jié)論、提出審計意見和建議以及其他與審計工作有關(guān)的重要事項，均應(yīng)在審計日記和審計工作底稿真實、完整地予以反映。但審計日記無需將大量數(shù)據(jù)在審計日記中羅列，以使審計日記簡明扼要。二是記錄要清晰。審計日記的記錄必須體現(xiàn)審計人員的審計思路與審計軌跡，應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為審計人員工作思路與審計方法、步驟的清晰，還要表現(xiàn)在文字上、數(shù)字上的可識別與整潔。三是事實要客觀。審計日記所記錄的內(nèi)容必須是客觀存在的，而不是主觀臆造的，必須是如實反映，而不能虛假陳述，審計人員對于收集的各項審計證據(jù)和其他各種審計資料，應(yīng)保證其客觀真實 ……（未完，全文共3406字，當(dāng)前僅顯示1720字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺淡審計日記的質(zhì)量控制》）