商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人稅收政策的問題調(diào)研

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問題：
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則
（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)
（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大
二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：
（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平
……

　　近年來，部分企業(yè)采取注冊商貿(mào)企業(yè)的方法領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票從事虛開專用發(fā)票活動，造成國家稅款大量流失，為此，國家稅務(wù)總局先后出臺了《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》等幾個(gè)文件來規(guī)范新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的征收管理。然而，從實(shí)際操作來看，這些辦法給相當(dāng)部分新辦商貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便，筆者就相關(guān)稅收政策及實(shí)際操作中存在的問題，對新辦商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人作初步探討。
　　一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問題：
　�。ㄒ唬⿲π罗k商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略652字，正式會員可完整閱讀）……　
的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
　�。ㄋ模秶叶悇�(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。
　　二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：
　　由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。
　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時(shí)，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
　�。ǘ﹪�(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計(jì)核算健全，是指能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計(jì)核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。
　�。ㄈ┎扇∏袑�(shí)可行的措施防范商貿(mào)企業(yè)騙購發(fā)票及虛開發(fā)票，提高商貿(mào)企業(yè)稅收管理水平。1、做好基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)日常監(jiān)管。建立企業(yè)日常監(jiān)控管理動態(tài)臺帳，逐戶分析企業(yè)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用情況與收入、納稅情況是否匹配，根據(jù)行 ……（未完，全文共2881字，當(dāng)前僅顯示1832字，請閱讀下面提示信息。收藏《商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人稅收政策的問題調(diào)研》）