淺析新營業(yè)稅暫行條例的變化

目錄/提綱：……
（一）拓寬了視同銷售范圍
（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理
（三）擴展了價外費用的外延
（四）統一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題
（六）調整了建筑工程設備征稅政策
（七）對合法有效憑證的定義進行界定
（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理
（九）調增了營業(yè)稅起征點
（十）界定了納稅義務發(fā)生時間的內涵
……

　　
　　為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理_于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。
　　新修訂的細則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發(fā)生了以下十二個方面的重大變化。
　　（一）拓寬了視同銷售范圍
　　新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。
　　1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。
　　2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。
　　也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。
　　3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增
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批準設立的行政事業(yè)性收費；
　�。�2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
　�。�3）所收款項全額上繳財政。
　�。ㄋ模┙y一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
　　新細則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。
　　1 、減除營業(yè)額的規(guī)定
　　新細則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
　　2 、營業(yè)額扣除的規(guī)定
　　新細則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
　　上述兩項規(guī)定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業(yè)額問題”曾經明確規(guī)定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規(guī)范到細則的范疇。
　�。ㄎ澹┲厣炅私ㄖb飾勞務的征稅問題
　　關于建筑業(yè)的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規(guī)定，將其內容變更為新細則的第十六條。
　　新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
　　上述規(guī)定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。
　　關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。
　　在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執(zhí)行。
　�。┱{整了建筑工程設備征稅政策
　　從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。
　　“財稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。
　　而按照新細則的規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業(yè)稅。
　　新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風險。
　�。ㄆ撸⿲戏ㄓ行{證的定義進行界定
　　新細則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：
　　（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
　�。�2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；
　　（3）支付給_單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供_公證機構的確認證明；
　�。�4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
　　其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規(guī)定，但是新細則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。
　�。ò耍﹪栏窳藢灰變r格明顯偏低的處理
　　新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。
　　原細則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。
　　這一規(guī)定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格進行核定。
　�。ň牛┱{增了營業(yè)稅起征點
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