以全面預(yù)算管理帶動(dòng)企業(yè)管理水平的提升

　　以全全面預(yù)算管理作為一個(gè)時(shí)髦的管理詞語曾經(jīng)在中國風(fēng)靡一時(shí)，無論是否叫全面預(yù)算，很多企業(yè)每年年底都要進(jìn)行下一年度預(yù)算的編制工作。我們在給企業(yè)提供全面預(yù)算管理咨詢服務(wù)時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)五花八門，有的企業(yè)甚至以上年會(huì)計(jì)報(bào)表為預(yù)算的編制為基礎(chǔ)。雖然預(yù)算年年編，但效果如何卻另當(dāng)別論。這就不能不叫人懷疑預(yù)算對企業(yè)究竟有多大意義。
　　
　　這里想就國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理上的一些誤區(qū)及我們在德勤為企業(yè)提供全面預(yù)算管理咨詢服務(wù)而產(chǎn)生的一些認(rèn)識(shí)和思考談點(diǎn)看法，拋磚引玉，以推動(dòng)國內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理的開展。
　　
　　全面預(yù)算管理的特點(diǎn)
　　
　　推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭取主動(dòng)等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤競爭空間的狹小性，管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴(kuò)大到影響經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展和競爭能力的方方面面�？梢哉J(rèn)為，通過全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提
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算的考核和評價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。
　　
　　全面預(yù)算管理的幾個(gè)核心問題
　　
　　全面預(yù)算管理的角色定位
　　
　　雖然我國企業(yè)在內(nèi)部管理和成本控制方面也積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，如班組核算、費(fèi)用歸口管理等，有的企業(yè)也進(jìn)行了計(jì)劃與預(yù)算的編制，但這與我們所說的全面預(yù)算管理還存在著很大差距。
　　
　　全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場機(jī)制相銜接，通過預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場對企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對市場要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場競爭中的位置。以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向、體現(xiàn)企業(yè)全方位要求的全面預(yù)算管理模式打破了傳統(tǒng)管理模式的約束和局限，構(gòu)建了一整套全新的管理運(yùn)行機(jī)制。
　　
　　全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評價(jià)與考核，將對企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營與激勵(lì)業(yè)績等方面的作用。預(yù)算的編制和管理表明了在一定期間內(nèi)公司管理層對所有部門、所有員工的期望和要求，全面預(yù)算管理的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過程。因此，預(yù)算管理既非財(cái)務(wù)部的特權(quán)也非財(cái)務(wù)部的專利，而是企業(yè)整個(gè)運(yùn)營系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個(gè)部門或環(huán)節(jié)上的松怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而可能影響企業(yè)的發(fā)展。
　　
　　預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向
　　
　　很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，或是先提出一個(gè)資金使用規(guī)模（即企業(yè)現(xiàn)有資源）作為編制基礎(chǔ)，由此決定企業(yè)的活動(dòng)和應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)；或以上年會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行比例修改，提出今年的預(yù)算指標(biāo)和從事的活動(dòng)。以這種出發(fā)點(diǎn)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，很難真正起到全面預(yù)算管理應(yīng)起的作用。全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施，從而明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動(dòng)需要什么資源和多少資源。可以這樣說，全面預(yù)算管理的過程，就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。
　　
　　依據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段和企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)有所不同，但戰(zhàn)略目標(biāo)一經(jīng)確定，它將決定企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展能力和發(fā)展速度。目前，國內(nèi)許多企業(yè)以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算的編制。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，它通過固定目標(biāo)利潤來描述企業(yè)的預(yù)算平衡點(diǎn)，直觀地反映出企業(yè)以目標(biāo)利潤為基點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤以及擴(kuò)大銷售與降低成本費(fèi)用獲取超目標(biāo)利潤的過程，對企業(yè)尋求實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。
　　
　　但我們也應(yīng)該看到，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理，因其主要涉及銷售收入和成本費(fèi)用，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息，總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算管理，尚不能稱為全面預(yù)算管理。如果企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不透明，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理有可能促使企業(yè)為完成預(yù)算而調(diào)節(jié)利潤，例如該提的折舊不提或少提、該攤銷的遞延資產(chǎn)沒有如數(shù)攤銷、材料或產(chǎn)品成本不實(shí)、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛賬，從而忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，甚至造成“潛虧”，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展等等。
　　
　　但在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)必須對完成戰(zhàn)略目標(biāo)所可能采取的行動(dòng)和發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹茖W(xué)的計(jì)劃，所需要的資產(chǎn)負(fù)債狀況、與資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系的費(fèi)用情況作出合理的預(yù)計(jì)和分配，減少“待攤”或“預(yù)提”項(xiàng)目對預(yù)算執(zhí)行的影響，使預(yù)算和實(shí)際的差異分析為管理控制提供更多有用的信息。
　　
　　業(yè)務(wù)預(yù)測與計(jì)劃
　　
　　預(yù)算包括預(yù)測，但不僅僅是預(yù)測，還有計(jì)劃。因此，預(yù)測、計(jì)劃和預(yù)算成為常常談?wù)摱直硎霾磺宓母拍睢?
　　
　　一個(gè)好的預(yù)算，不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡單的數(shù)字調(diào)整，也不應(yīng)該是憑 ……（未完，全文共4146字，當(dāng)前僅顯示2094字，請閱讀下面提示信息。收藏《以全面預(yù)算管理帶動(dòng)企業(yè)管理水平的提升》）