稅收超額負(fù)擔(dān)變化原因與對策
一、引言
稅收除了給納稅人帶來以稅款為計(jì)的稅收負(fù)擔(dān),還會(huì)影響納稅人的行為,影響市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)范有序地運(yùn)行,從而影響社會(huì)資源的合理流動(dòng)和最優(yōu)配置,造成社會(huì)福利的損失,產(chǎn)生稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。如何降低稅收的超額負(fù)擔(dān)一直是稅收學(xué)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題之一。
1920年英國新古典學(xué)派代表人物馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中,詳細(xì)研究了稅收可能帶來的效率損失,并首次提出稅收的“超額負(fù)擔(dān)”(e*cessburden)這一概念。隨著數(shù)學(xué)分析方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,西方對稅收超額負(fù)擔(dān)的研究也進(jìn)一步深入,如19世紀(jì)20年代的拉姆齊,30年代的霍特林,40年代的米德,50年代的科利特、黑格、利普西和蘭卡斯特,60年代的哈伯格,直到以阿特金森、戴夢德、迪克西特、米爾利斯和斯蒂格利茨為代表的當(dāng)代學(xué)者,幾乎對稅收的超額負(fù)擔(dān)都有比較深入的研究,并提出通過優(yōu)化稅制來降低稅收超額負(fù)擔(dān)的建議。雖然最優(yōu)稅收理論由于其建立在嚴(yán)格的假設(shè)條件下(這些假設(shè)條件在現(xiàn)實(shí)中難以完全滿足,因而這些建議大多難于實(shí)現(xiàn)),但卻使人們對于稅收超額負(fù)擔(dān)的認(rèn)識不斷加深,這就為減少稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲,提供了很好的指導(dǎo)。
超額負(fù)擔(dān)的研究者們認(rèn)為,只要是征稅,就不可避免地帶來稅收的超額負(fù)
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原因,并對其加以控制。這種分析首先是從局部均衡開始的。哈伯格(harberger,1964)最先提出了標(biāo)準(zhǔn)的超額負(fù)擔(dān)計(jì)算公式,該公式表明,稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅率的平方和需求或供給彈性成正比。布朗寧(browning,1976)從哈伯格公式出發(fā),計(jì)算和分析了美國影響勞動(dòng)供給稅收的超額負(fù)擔(dān)。芬德雷和瓊斯(findlay%26amp;jones,1982)則分析了澳大利亞所得稅、消費(fèi)稅和銷售稅的邊際超額負(fù)擔(dān)。然而,局部均衡模型的局限性也是顯然易見的,即它沒考慮稅收變化對征稅商品外商品價(jià)格和數(shù)量的影響,因而對經(jīng)濟(jì)的解釋能力受到限制。將局部均衡模型擴(kuò)大到一般均衡模型便成為現(xiàn)實(shí)的必然要求。一般均衡分析方法最早由哈伯格(harberger,1959,1962,1966,1974)開創(chuàng)。貝勒德(ballard,1985)采用多部門、跨時(shí)期復(fù)雜的可計(jì)算一般均衡模型(cge),計(jì)算了美國所有主要稅種的邊際超額負(fù)擔(dān),認(rèn)為得到1美元稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)介于17—56美分之間。斯卡利(scully,1995)估計(jì)美國1949—1989年每美元稅收收入的凈損失平均是2.17美元。在我國利用可計(jì)算的一般均衡模型目前尚存在一些困難,主要是我國尚未建立起大規(guī)模、多部門、多稅種的動(dòng)態(tài)的cge模型,模型分析所需的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)并不完整,模型理論和技術(shù)本身也有一些不完善的地方。因此,本文擬避開運(yùn)用復(fù)雜的cge模型來測量稅收的超額負(fù)擔(dān),而采用巴羅所提供的衡量稅收超額負(fù)擔(dān)的公式來分析。
巴羅研究了政府如何使其在獲得收益的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)的扭曲最小,他在研究中給出了稅收對經(jīng)濟(jì)扭曲造成超額負(fù)擔(dān)的公式。巴羅的公式對于分析宏觀稅率變化對經(jīng)濟(jì)造成的超額負(fù)擔(dān)比較直觀,此外,稅收平滑理論也給出了降低由宏觀稅負(fù)帶來的稅收超額負(fù)擔(dān)的政策建議。因此,本文將利用巴羅的稅收平滑模型和理論來分析宏觀稅負(fù)變化對我國經(jīng)濟(jì)扭曲效應(yīng),并在此基礎(chǔ)上分析其原因及對策。
二、稅收平滑模型
著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴羅(barro,1979)
總結(jié)并正式提出了稅收平滑(ta*smoothing)的理論模型。他認(rèn)為,稅收會(huì)影響投資和勞動(dòng)力生產(chǎn),從而對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲,增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本。巴羅假設(shè)政府在制定
財(cái)政政策時(shí),希望將稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歪曲和成本降到最低。政府應(yīng)該選擇一種稅收平滑的政策,以減少稅收的超額負(fù)擔(dān),否則稅收政策對發(fā)生經(jīng)濟(jì)扭曲的邊際成本將不斷升高。
巴羅的研究是從政府如何使其在獲得收益的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)的扭曲最小開始的。其假定增加ti稅收的扭曲成本公式如下:ct=ytf(tt/yt)其中,f(0)=0,f%26acute;(·)>0,f″(·)>0,ct為t時(shí)期的扭曲成本,tt為t時(shí)期的稅收收入,yt為t時(shí)期的產(chǎn)出。從公式中可見,ct隨tt/yt的上升而上升,且速度遞增。政府所面臨的問題是,在滿足整個(gè)預(yù)算約束的條件下,即未來各期稅收的現(xiàn)值應(yīng)該等于初始的債務(wù)存量與未來各期政府支出現(xiàn)值之和(政府長期內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡),實(shí)現(xiàn)稅收的超額負(fù)擔(dān)最小。假定在t時(shí)期內(nèi)減少△t的稅收,而在t+1時(shí)期增加數(shù)量為(1+r)△t的稅收,而其他時(shí)期稅收保持不變,要使其不影響政府收入的現(xiàn)值,則要求這種變動(dòng)導(dǎo)致的邊際利益(mb)和邊際成本(mc)必須相等。如果初始政府正在滿足其預(yù)算約束,那么這種變動(dòng)之后,它仍將繼續(xù)滿足該預(yù)算,即tt/yt=tt+1/yt+1。
上述數(shù)理推導(dǎo)告訴我們,增加稅率會(huì)導(dǎo)致稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的邊際成本增加,因此,為了避免稅收對經(jīng)濟(jì)的成本增加,我們應(yīng)該保持稅率的相對平滑,即稅收收入與產(chǎn)出比率保持不變,以防止因?yàn)樵黾佣惵识a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率的降低,從而保證經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。對稅收平滑的破壞,會(huì)增加對資本收入征稅,降低資本投資的回報(bào)率,投資的低回報(bào)又會(huì)降低投資總量,從而降低生產(chǎn)性投資和資本的增長。生產(chǎn)性投資的低增長意味著新增生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施的減少,這些影響最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)長期增長的減慢。稅收平滑的破壞,還有可能提高商品的價(jià)格,商品價(jià)格的提高不僅會(huì)破壞整個(gè)價(jià)格體系的平衡,還會(huì)降低消費(fèi),并影響到產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,從而影響一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣,稅收增長在滿足財(cái)政收入的同時(shí),也對經(jīng)濟(jì)的長期增長產(chǎn)生制約。
稅收平滑模型還告訴我們,當(dāng)財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量比重預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生變化時(shí),政府財(cái)政盈余或赤字的出現(xiàn)是合理的。最明顯的財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量比重預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生變化的例子就是戰(zhàn)爭或經(jīng)濟(jì)蕭條。為了保證經(jīng)濟(jì)的效率和增長,政府應(yīng)該保持稅率的相對平滑并通過發(fā)行債券來滿足財(cái)政收入,在財(cái)政支 ……(未完,全文共8824字,當(dāng)前僅顯示2410字,請閱讀下面提示信息。
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