論農(nóng)業(yè)稅的改革和建立科學的農(nóng)村稅收體系

　　論農(nóng)業(yè)稅的改革和建立科學的農(nóng)村稅收體系
　　（一）我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題
　　我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關的法律規(guī)范。
　　《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟_建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟_、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實的需要和農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。
　　一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了
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入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟作物稅負畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關規(guī)定執(zhí)行”，導致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。
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　　《條例》雖然名為“條例”，但因是全國人大常委會通過的，所以從立法權限的角度來看，其實質(zhì)上應當是“稅收法律”，而且還是我國僅有的少數(shù)幾個稅收法律之一，在稅法的淵源中僅次于有關稅收的憲法性規(guī)范，其效力高于大量的“稅收行政法規(guī)”。
　　從80年代初直至90年代以來，尤其是1994年工商稅制全面改革后，完善農(nóng)業(yè)稅法和改革農(nóng)業(yè)稅制的呼聲越來越高。為此，許多理論研究者或?qū)嶋H工作者都提出了不少改革方案和模式。歸納起來，主要是三大類：第一類是農(nóng)用耕地稅（或稱農(nóng)業(yè)土地使用稅）和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅并行，簡稱“兩稅型”；第二類是實行農(nóng)業(yè)所得稅，簡稱“單稅型”；第三類則認為，由現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制向行為稅（土地使用稅）和流轉(zhuǎn)稅（產(chǎn)品稅）轉(zhuǎn)變，最終將兩稅型與單稅型作為我國農(nóng)業(yè)稅制發(fā)展與完善的階段性目標與發(fā)展方向，并且通過對《條例》的修訂以及其他配套改革措施來逐步實現(xiàn)上述目標，簡稱“過渡型”。我們贊同“過渡型”，但不同的是：其一，不論是“兩稅型”還是“過渡型”，仍然主張有“產(chǎn)品稅”稅種。鑒于1994年工商稅制改革已取消了產(chǎn)品稅，在工業(yè)生產(chǎn)領域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅。因此，我們主張以“農(nóng)業(yè)增值稅”代替前述“兩稅型”和“過渡型”中的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅”。其二，依第三類觀點，將來實行的是“以所得稅為主體的稅制體系”，即除了農(nóng)業(yè)所得稅的主體稅種以外，還有其他農(nóng)業(yè)稅性質(zhì)的稅種，如耕地占用稅、屠宰稅等，甚至還可能包括在廣大農(nóng)村地區(qū)征收的增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、車船使用稅等各稅類中的其他非農(nóng)業(yè)稅性質(zhì)的稅種。實際上，也就是通常所說的“農(nóng)村稅制”。而我們所探討的是“農(nóng)業(yè)稅制”，僅包括有關農(nóng)業(yè)稅的征收管理等規(guī)定，在目前就是農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在“兩稅型”下，就是指農(nóng)業(yè)土地使用稅和農(nóng)業(yè)增值稅；在“單稅型”下，就是指農(nóng)業(yè)所得稅。因此，我們主張，農(nóng)業(yè)稅制應當向以“所得稅”為單一稅種的方向發(fā)展，而不再包括農(nóng)業(yè)土地使用稅或農(nóng)業(yè)增值稅。至于某些未納入所得稅征稅范圍內(nèi)的征稅對象應當包括在其他有關稅種的征稅范圍之內(nèi)，“各司其責”。關于這一點，我們還將在后文論及。
　　我們之所以提出“過渡型”觀點，主要是基于以下兩點原因：（1）考慮到我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的現(xiàn)實狀況和農(nóng)業(yè)稅制實行40年來給農(nóng)業(yè)已經(jīng)造成的根深蒂固的影響，采用由現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制向“兩稅型”轉(zhuǎn)變的方式顯得更為自然、平緩，不致于給農(nóng)民的納稅觀念造成過分的沖擊，有利于新舊稅制的前后銜接。同時，參考我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀，加上農(nóng)業(yè)稅的納稅人在數(shù)量上將會多于個人所得稅的納稅人，陡然轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢味愋汀憋@然不太切合實際，也會給本來已困難重重的農(nóng)業(yè)稅的征管增加更大的難度。應該有俟于個人所得稅的征管模式走向完善和成熟時，農(nóng)業(yè)稅制再向所得稅的方向發(fā)展。目前，以“兩稅 ……（未完，全文共5005字，當前僅顯示1757字，請閱讀下面提示信息。收藏《論農(nóng)業(yè)稅的改革和建立科學的農(nóng)村稅收體系》）