建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告

目錄/提綱：……
一、基本情況
二、原因分析
（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)所得稅管理的主要方式
三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議
……

　　摘要：來(lái)自于建筑業(yè)的稅收在整個(gè)地方稅收中占有相當(dāng)比重，建筑業(yè)的所得稅征管一直以來(lái)是地稅機(jī)關(guān)征管工作的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。如何加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。來(lái)文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查，從建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業(yè)賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。
　　關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理
　　近年來(lái)，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相關(guān)的建筑行業(yè)也迎來(lái)了很好的發(fā)展機(jī)遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，建筑業(yè)稅收在整個(gè)地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映，近年來(lái)建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長(zhǎng)卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長(zhǎng)。為了解其中原因，筆者對(duì)我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進(jìn)行了調(diào)查，希望通過(guò)調(diào)查分析，探討加強(qiáng)我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。
　　一、基本情況
　　據(jù)有關(guān)資料顯示，自2000
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企業(yè)所得稅稅款入庫(kù)。
　　通過(guò)對(duì)我市2002年度及2003年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，2002年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為73.4%，虧損總金額為1592.4萬(wàn)元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤(rùn)總額為903.2萬(wàn)元，共繳納企業(yè)所得稅168.6萬(wàn)元。2003年一季度178戶企業(yè)中，有141戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為79.2%，虧損總金額為662.3萬(wàn)元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤(rùn)總額為237.8萬(wàn)元，共繳納企業(yè)所得稅47.6萬(wàn)元。
　　二、原因分析
　　建筑企業(yè)的所得稅增長(zhǎng)不能與建筑行業(yè)保持同步增長(zhǎng)，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)的所得稅管理方式進(jìn)行分析。
　�。ㄒ唬┠壳敖ㄖ髽I(yè)主要采取的經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式
　　國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%—20%，另?yè)?jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤(rùn)率應(yīng)在10%以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式主要有以下幾種類型：
　　1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營(yíng)管理方式。一般是總公司下設(shè)多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理、二級(jí)核算�？偣緦儆诠芾頇C(jī)構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對(duì)外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費(fèi)，管理費(fèi)收取比例視不同的工程項(xiàng)目而定，在3%—10%之間不等�？偣緦�(duì)各分公司下達(dá)上交管理費(fèi)基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費(fèi)，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級(jí)核算單位，各分公司按季度向總公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，總公司將各分公司報(bào)表匯總后，對(duì)外報(bào)送匯總報(bào)表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營(yíng)損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費(fèi)，具體工程施工及對(duì)工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對(duì)工程成本、費(fèi)用等支出進(jìn)行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問(wèn)題，所以總公司匯總報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)損益，并不能完全反映所有工程項(xiàng)目實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。從對(duì)我市幾家采取這一種經(jīng)營(yíng)管理方式的國(guó)有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤(rùn)率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒(méi)有完全真實(shí)地反映建筑行業(yè)的利潤(rùn)水平。
　　2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費(fèi)。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督，但整個(gè)工程項(xiàng)目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會(huì)先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費(fèi)后，由包工頭通過(guò)工程材料發(fā)票、人工費(fèi)等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費(fèi)比例一般為工程量的5%—6%，扣除應(yīng)上交的各種稅費(fèi)（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實(shí)際管理費(fèi)收入。在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，建筑公司的會(huì)計(jì)核算采取“倒扒”方式，即以開(kāi)具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬(wàn)元，建筑公司收取管理費(fèi)比例為5.5%，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬(wàn)元，工程結(jié)算成本94.5萬(wàn)元[100*（1—5.5%）]，再減除營(yíng)業(yè)稅金及附加3.3萬(wàn)元，毛利率為2.2%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進(jìn)行了工程收入及工程成本、費(fèi)用的核算，但工程項(xiàng)目的實(shí)際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費(fèi)收入。這實(shí)質(zhì)上是把兩個(gè)核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個(gè)核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費(fèi)的建筑公司，而工程利潤(rùn)的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費(fèi)收入有限，除掉公司本身的日常費(fèi)用開(kāi)支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營(yíng)形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。
　　3、有極少 ……（未完，全文共6468字，當(dāng)前僅顯示2271字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告》）