安然事件對我國注冊會計師行業(yè)的啟示

　　摘要本文由安然破產(chǎn)，安達信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
　　關(guān)鍵詞安然安達信非審計服務(wù)獨立性
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　　一、問題的提出
　　近日，美國《財富》強排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。
　　安然公司自年成立以來，一直在能源領(lǐng)域
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五大”設(shè)計安裝）；另萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于年月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占％以上，而真正的非審計服務(wù)不到萬美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。
　　這樣，安然事件的爆發(fā)使美國證交會又在重新考慮全面禁止這種非審計服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會計師事務(wù)所對審計客戶提供非審計服務(wù)是否有損其獨立性問題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對非審計服務(wù)的討論。
　　二、非審計服務(wù)
　　由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
　　隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，年，整個會計界有的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到年非審計服務(wù)收入已占到總收入以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。
　　筆者認為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟的全球化促進了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。首先非審計服務(wù)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)�業(yè)的注冊會計師尋求意見，比如如何使會計電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財務(wù)信息的披露更符合會計準則等的規(guī)定，甚至是財務(wù)管理等方面的問題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會計師事務(wù)所提供的非審計服務(wù)。因為作為可信的審計服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果；其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況等進行相當?shù)牧私猓煌瑫r也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當?shù)�、有見地的咨詢服�?wù)不僅成為可能�而且哉娷大程度奢犠晞┧经济自嚧Ｔ俅�，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨立性。
　　那么，非審計服務(wù)對審計獨立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢？年月美國北卡羅來納州立大學會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
　　當然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨立的情況，尤其 ……（未完，全文共3930字，當前僅顯示1985字，請閱讀下面提示信息。收藏《安然事件對我國注冊會計師行業(yè)的啟示》）