審計(jì)本質(zhì)之我見：契約觀的分析

目錄/提綱：……
（一）受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)
（二）受托責(zé)任論的主要缺陷
（一）契約理論關(guān)于企業(yè)的基本觀點(diǎn)
（二）會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約中的作用
（三）審計(jì)在企業(yè)契約中的作用
（四）審計(jì)在非正式合約中的作用
（一）審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)
（二）不贊成經(jīng)濟(jì)控制論的原因
……

　　【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結(jié)的今天，經(jīng)濟(jì)控制論的理論前提——受托責(zé)任觀已受到越來越多的質(zhì)疑，本文認(rèn)為其理論基礎(chǔ)是資本強(qiáng)權(quán)觀以及建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上的以強(qiáng)調(diào)股東的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與控制的公司治理理論，并進(jìn)一步根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)。
　　蔡春教授曾在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中提出審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制。該理論基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者負(fù)有對(duì)所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者出于防止經(jīng)營(yíng)者損害其利益、對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)的制度，推導(dǎo)出審計(jì)是＿種經(jīng)濟(jì)控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結(jié)的今天，這﹁理論的前提——受托責(zé)任觀已受到越來越多的質(zhì)疑與批評(píng)。筆者根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)
　　受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)及其缺陷
　　（一）受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)
　　受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上。資本強(qiáng)權(quán)觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權(quán)能夠無條件地給其所有者帶來某種控制其他要素所有
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略713字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
論的主要批評(píng)有：
　　只承認(rèn)股東的非人力資本產(chǎn)權(quán)，不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的人力資本產(chǎn)權(quán)；只講受托人對(duì)委托人的服從關(guān)系，不講委托人的義務(wù)，不講相互的平等關(guān)系，委托人的利益高于一切。
　　將全體股東視為一個(gè)整體，而不考慮股東之間的相互關(guān)系，因而無法解釋大股東侵犯小股東利益的問題。
　　不能解釋資本家和經(jīng)營(yíng)者合一的現(xiàn)象（此時(shí)受托責(zé)任并不存在，而審計(jì)存在）。
　　只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督（控制），不注重激勵(lì)。
　　不能解釋審計(jì)在認(rèn)證服務(wù)中的獨(dú)立性問題，即審計(jì)者不僅應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，也應(yīng)該獨(dú)立于委托人。
　　會(huì)計(jì)與審計(jì)在企業(yè)契約中的作用
　�。ㄒ唬┢跫s理論關(guān)于企業(yè)的基本觀點(diǎn)
　　根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是由股東、經(jīng)理人員、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者、工人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約之所以與其它市場(chǎng)契約不同，就在于企業(yè)契約包括了人力資本的參與（周其仁，）。人力資本所有者是憑借其所擁有的人力資本而參與企業(yè)活動(dòng)的。人力資本與其所有者不可分離，同時(shí)，人力資本所有者對(duì)企業(yè)剩余總是握有相關(guān)的“自然控制權(quán)”（張維迎，），根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，人力資本所有者的決策很可能讓自己受益，而使其他利益相關(guān)者受損。由于契約的不完備性，企業(yè)契約不能完全明確說明，人力資本所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負(fù)怎樣的責(zé)任，因而，人力資本所有者需要激勵(lì)與約束。
　　（二）會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約中的作用
　　既然企業(yè)是利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)，而契約是訂約各方合意的結(jié)果，所以企業(yè)可以看成利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過程中所進(jìn)行的合作。這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程。但合作若要取得成功，其基本前提就是需要對(duì)利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行計(jì)量，并將相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露（吳聯(lián)生，），以維護(hù)契約各方利益。這些契約常常包括對(duì)各方行為采取基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各種限制，因此，人們便提出計(jì)算和報(bào)告這些數(shù)據(jù)的要求。另外，“就會(huì)計(jì)契約而言，其自動(dòng)實(shí)施需要對(duì)各締約主體的貢獻(xiàn)和報(bào)酬進(jìn)行清楚地界定與計(jì)量，因?yàn)闀?huì)計(jì)資料是締約主體（如經(jīng)理）發(fā)展歷程及其聲譽(yù)的一項(xiàng)重要記錄�！保ɡ坠庥拢�。因此，計(jì)量與披露方法的談判是利益相關(guān)者合作投資所需要進(jìn)行互動(dòng)的重要內(nèi)容，并最終將互動(dòng)的結(jié)果以會(huì)計(jì)規(guī)則的方式予以表達(dá)（吳聯(lián)生，）�！皶�(huì)計(jì)與審計(jì)方法的發(fā)展與它們被用作收取債務(wù)與履行契約的證據(jù)，這些對(duì)契約的履行的改進(jìn)都起著重要作用”（瓦茨和齊默爾曼，）�？梢�，會(huì)計(jì)信息的提供既是簽訂與履行企業(yè)契約的要求，會(huì)計(jì)信息本身也是企業(yè)契約的構(gòu)成部分。
　�。ㄈ⿲徲�(jì)在企業(yè)契約中的作用
　　從現(xiàn)行股份制企業(yè)契約安排來看，經(jīng)營(yíng)者占有會(huì)計(jì)信息，有提供會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)始終存在，其操縱會(huì)計(jì)程序的可能性就不可能根除，其提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性無法保證，需要獨(dú)立審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及其他經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行加工處理，輸出審計(jì)信息，供信息需求者決策使用�！靶枰�(cè)會(huì)計(jì)師提供認(rèn)證服務(wù)的背景之一，便是信息使用者認(rèn)為信息提供者與自己存在利益沖突或利益不完全一致，所提供的信息質(zhì)量無法保證”（陳漢文，）。
　　從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，信息不對(duì)稱是契約理論中的核心概念，也是交易契約設(shè)計(jì)的最基本原因。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一切問題都可以從信息不完全和信息不對(duì)稱中找到本源（李風(fēng)圣，）。財(cái)務(wù)審計(jì)正是為了解決信息的不對(duì)稱而進(jìn)行的活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)提供的是經(jīng)過加工的信息產(chǎn)品，財(cái)務(wù)審計(jì)以審計(jì)報(bào)告的形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提供合理保證，并將其信息傳遞給利益相關(guān)者，其作用是減少契約簽訂和履行的交易成本（信息收集成本），因而可以看作是一項(xiàng)增值服務(wù)。
　�。ㄋ模⿲徲�(jì)在非正式合約中的作用
　　在現(xiàn)實(shí)中，非正式的合約是大量互利交易得以進(jìn)行的主要形式。與正式的合同不同， ……（未完，全文共5701字，當(dāng)前僅顯示2002字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)本質(zhì)之我見：契約觀的分析》）