企業(yè)與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”分析

　　【關(guān)鍵字】會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)非營利組織會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則合并
　　【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合使兩者的界限不再“涇渭分明”企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清兩套會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問題對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察論證我國兩套會計(jì)準(zhǔn)則“合二而一”的可行性。
　　根據(jù)企業(yè)與非營利組織的性質(zhì)不同①而分別制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范其會計(jì)活動是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的模式但實(shí)際執(zhí)行起來卻困難重重?zé)o法把企業(yè)和非營利組織、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則一一對應(yīng)起來。即使在會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展典范的美國兩類會計(jì)準(zhǔn)則也未能把企業(yè)和非營利組織嚴(yán)格劃定在各自應(yīng)規(guī)范的范圍內(nèi)。我國對企業(yè)和政府及非營利組織會計(jì)也分別制訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)制度在具體操作中同樣存在一些矛盾與困惑。為何會出現(xiàn)這種局面呢筆者認(rèn)為這與現(xiàn)代社會職能分工的不確定性有關(guān)。
　　企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財(cái)富它的一切經(jīng)濟(jì)活動都是
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準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會計(jì)主體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等行為同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)則規(guī)范會計(jì)主體的財(cái)務(wù)會計(jì)行為。
　　會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則制度”的規(guī)范模式企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計(jì)行為非股份制企業(yè)主要以會計(jì)制度規(guī)范政府會計(jì)采用會計(jì)制度的規(guī)范模式非營利組織會計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范以會計(jì)制度為具體規(guī)范。
　　二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性
　　我國將企業(yè)會計(jì)與政府會計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同需要采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)方法但是把企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則截然分開各自單獨(dú)制定一套“基本會計(jì)準(zhǔn)則”則值得商榷兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。
　　非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計(jì)核算的四個基本前提等與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則完全相同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則絕大部分適用于非營利組織會計(jì)。
　　企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計(jì)要素而非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計(jì)要素但在會計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項(xiàng)目。從會計(jì)要素角度看”結(jié)余“與”利潤“并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別因而在年預(yù)算會計(jì)制度改革時是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。目前預(yù)算會計(jì)理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素即增加”結(jié)余“要素的設(shè)想。
　　政府及非營利組織會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表與企業(yè)會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況但現(xiàn)行非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
　　根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款以市場為導(dǎo)向?qū)嵭姓嬲淖载?fù)盈虧。按照這種思路非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同其會計(jì)政策與會計(jì)核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊不反映凈值不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。
　　以企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)布了個具體會計(jì)準(zhǔn)則年月日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會計(jì)制度》據(jù)此可以推斷企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計(jì)制度為具體規(guī)范外財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)都采用原來的“會計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計(jì)準(zhǔn)則的層次上至今尚未制訂具體準(zhǔn)則非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。
　　非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度但在非營利組織會計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計(jì)基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見在非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)中大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計(jì)進(jìn)行處理。
　　以上分析表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性兩者“合二而一”既有理論基礎(chǔ)也已在會計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。
　　三、對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察
　　大部分國家和地區(qū)都把非營利組織尤其是私立非營利組織看作“準(zhǔn)企業(yè)”因而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟(jì)_改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象在西方國家這種趨勢也 ……（未完，全文共4349字，當(dāng)前僅顯示2197字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”分析》）