世界著名審計失敗與注冊會計師法律責任案例摘編

斯迪文工業(yè)公司與哈斯肯審計事務(wù)所之間的訴訟糾紛（美國，年）
　　世紀年代，哈斯肯塞爾斯審計事務(wù)所承接了對一家汽車租賃公司的審計工作，當時該公司正在同斯迪文工業(yè)公司進行談判，希望他
　　們通過購買該公司的百分之六十的股份的方式進行企業(yè)收并。就這一情況，哈斯肯塞爾斯審計事務(wù)所在承接這項審計業(yè)務(wù)的時候就已經(jīng)有所了解。就審計業(yè)務(wù)的范圍方面，審計師在接受委托時與汽車租賃公司還特別簽定有書面約定：“應(yīng)收賬款應(yīng)該在報告上以數(shù)字形式表述出來，此次審計不包括通常對于應(yīng)收賬款的確認和賬款的可回收程度的評價”。審計師的報告中就審計的范圍再次給予重申：“根據(jù)你的指示，我們沒有要求任何的客戶確認他們的余額，我們也沒檢查任何交易的應(yīng)收賬款的可收回程度�！贝送�，事務(wù)所對不可收回的賬款數(shù)額尚未進行調(diào)整也在資產(chǎn)負債表的注釋上進行了披露。
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發(fā)經(jīng)過
　　世紀年代早期，汽車保險公司內(nèi)部開始進行重組，新的管理層積極推動發(fā)展機動車輛保險業(yè)務(wù)的政策，使得該公司的業(yè)務(wù)得以迅速
　　增長。但是不久汽車保險公司還是遇到了嚴重的管理問題。三位執(zhí)行董事之間管理政策意見不一以及相互缺乏合作導(dǎo)致一些錯誤的政策的出臺，如承接來自_子公司的導(dǎo)致公司嚴重虧損的再保險業(yè)務(wù)等。
　　在和這兩個艱難的經(jīng)營年度中，數(shù)據(jù)運作部門的組織工作十分令人失望，信息不僅滯后，而且多數(shù)也不準確。因為這些管理上
　　的弱點以及通貨膨脹帶來的汽車保險理賠數(shù)額的不斷增加，汽車保險公司出現(xiàn)了過低估計理賠責任的問題。起先這還是由于信息缺乏原因，但后來當管理層意識到－年的債務(wù)情況后，主要管理人員故意誘導(dǎo)審計人員相信了被大大低估的理賠負債情況。
　　這些年里，利潤和應(yīng)收款的數(shù)據(jù)被過高估計。這個問題源于汽車保險公司對來自保險經(jīng)紀人的業(yè)務(wù)的不正確的會計核算程序。汽車保險
　　公司將所有的續(xù)保要求視為已經(jīng)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)，以到期保費借記經(jīng)紀人的賬戶，貸記銷售收入。但是實際上許多續(xù)保申請并非已經(jīng)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)。
　　年在對經(jīng)紀人的應(yīng)收賬戶中應(yīng)收賬款約萬英鎊，對此后來公司的管理層將其壓縮到審計師認可的萬英鎊，但是對于他們自己來講，公司的高級管理層認定約萬英鎊可以到期收回。但實際上在這些經(jīng)紀人的應(yīng)收賬款最后只收回了約萬英鎊。
　　當汽車保險公司于年月倒閉的時候，調(diào)查發(fā)現(xiàn)對于該公司的理賠債務(wù)大約被低估了萬英鎊。隨著汽車保險公司的倒閉，英國工
　　貿(mào)部任命調(diào)查組對這一案件進行調(diào)查。在工貿(mào)部的調(diào)查報告中，就⒎以及年三個年度的審計工作的執(zhí)行情況，審計人員受到了工貿(mào)部的嚴厲批評。在索賠負債和經(jīng)紀人的應(yīng)收賬款這兩個大的方面，審計人員都通過口頭和書面的方式對公司的高級管理人員進行了詢問，并將高級管理人員的答復(fù)作為這些實質(zhì)數(shù)據(jù)的準確性的根本依據(jù)。這也是他們的主要依據(jù)來源。審計過程中，在“被審計公司內(nèi)外尋求知情人以獲取必要信息”應(yīng)該是可行的。不管怎樣，“這些詢問結(jié)果一定程度上可以給審計人員提供一些以前沒有掌握的信息或向其提供某些可靠的證據(jù)”。在汽車保險有限公司的案件中，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)有其他證據(jù)能夠證實該公司管理方面存在某些弊病的傳言，并且也沒有找到數(shù)據(jù)運做部門的數(shù)據(jù)和會計信息不可靠的證據(jù)。實際上，后來數(shù)據(jù)運做部門提供的信息的準確性有所改善，只是這一切都被公司的高級管理人員的造假活動沖淡了。
　　審計人員面臨的形勢十分嚴峻，提供會計信息的部門提供的數(shù)據(jù)難以信賴，在關(guān)鍵的地方管理層又提供虛假數(shù)據(jù)。在這些地方（索賠負
　　債和經(jīng)紀人的應(yīng)收賬款）不可能進行系統(tǒng)審計，但是可以也應(yīng)該運用其他審計方式來達到驗證數(shù)據(jù)是否準確的目的。審計人員應(yīng)該對審計計劃重新進行調(diào)整，在這項工作中安排更多的時間和更富有工作經(jīng)驗的審計人員。他們應(yīng)該專門就這個特別的客戶，以尋求證據(jù)和支持為重點，制定專門的審計方案。證據(jù)的其他來源可以是對所有索賠信息的分析，以及通過向經(jīng)紀人進行 ……（未完，全文共2508字，當前僅顯示1594字，請閱讀下面提示信息。收藏《世界著名審計失敗與注冊會計師法律責任案例摘編》）