國際舞弊審計新準則及其借鑒

國際舞弊審計新準則的主要內容及其框架
　　進入新世紀后，以安然事件為代表的一系列特大財務舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的強烈不滿，為了恢復資本市場的信心，重新把經審計的財務報表塑造為投資者了解企業(yè)經營狀況的“干凈”的窗口，審計準則制定機構做出了多方面的努力，繼于**年月發(fā)布了舞弊審計新準則《財務報表審計中對舞弊的關注》后，國際會計師聯合會（）下屬國際審計與鑒證準則委員會（）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項準則，在頒布了一系列要求審計師更深入考慮舞弊風險的新的審計風險準則之后，又于**年月份發(fā)布了《審計師在財務報表審計中對于舞弊的責任》，試圖建立較為權威的反舞弊標準和體系。
　　修訂后的主要包括方面內容：（）舞弊的特征；（）管理層和公司治理負責人應承擔的責任；（）審計在查找舞弊中的固有局限；（）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應承擔的責任；（）職業(yè)懷疑態(tài)度；（）審計小組成員間的討論；（）風險評估程序；（）舞弊性重大錯報風險的識別和評估；（）針對舞弊性重大風險應采取的措施；（）評價審計證據；（）管理當局
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性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現的可能性，不能憑借過去有關高管人員誠信的經驗證據而降低職業(yè)懷疑度，因為環(huán)境的變化可能產生新的舞弊風險因子。
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　　⒈廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風險所在。要求審計師在詢問企業(yè)內部人員時應注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應通過和內審部門、營銷部門、處理復雜或異常交易的員工、首席道德宮（）等各方面的溝通，獲取有關舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內部審計人員的交流，往往能獲取有關舞弊的重大線索，另一方面，要求審計師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復核證券分析師、銀行、評級機構等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風險進行識別和評估時，應當特別關注因舞弊而產生的重大錯報風險信息，并著重獲取相關的內控設計和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內外結合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關企業(yè)舞弊風險點的“全息圖像”。
　　當然，光有信息是不夠的，要求審計師還應當通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風暴”（）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。
　�、矊ΠY下藥，針對不同類型的舞弊風險評估結果采取相應的措施。將舞弊風險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風險加以評估并做出適當的反應。
　　針對財務報表層次的舞弊風險，審計師應考慮其評估結果對審計工作的整體影響，并相應采取如下措施；（）根據風險評估水平確定相應的人員委派與監(jiān)督；（）特別關注管理當局對會計政策的選擇和運用，以及復雜交易的會計處理；（）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。
　　針對認定層次的舞弊風險，審計師應考慮評估結果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質、時間和范圍進行相應的調整。還在附錄中詳細列示了審計師針對認定層次的舞弊風險應采取的措施，特別是針對收入確認、存貨、管理層估計等舞弊高發(fā)區(qū)域應采取的措施。
　　由于管理當局處于進行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內控所形成的舞弊風險應做出特別的反應，包括；（）檢查會計分錄和其他調整事項的恰當性；（）復核會計估計；（）評價重大交易的商業(yè)合理性。
　�、尘臀璞讓徲嫿Y果加強同各方的溝通。當審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內控在設計或實施中存在漏洞時，或管理當局對舞弊風險的評估過程存在缺陷時，應及時告知管理層和公司治理負責人。如果審計師發(fā)現了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應及時同適當層次的管理人員進行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應特別加強同公司治理負責人之間就相關舞弊問題進行交流。值得注意的是，雖然仍然要求審計師遵循b_m原則，但也指出在某些情況下b_m原則必須服從于其他法律法規(guī)，并要求審計師在特殊情況下應征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報告企業(yè)的舞弊行為。
　�、匆髮徲嬋藛T記錄下對于舞弊的考慮。要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關問題時所得到的重要結論；基于收入確認屬于舞弊發(fā)生的“高�！眳^(qū)域，要求審計師如果認為收入確認不存在舞弊風險，應將支持該結論的理由加以記錄。總而言之，要求審計師在“信息收集—風險評估—實施審計程序—處理審計結果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認真履行舞弊審計責任的證明。
　　對我國舞弊審計準則的有益啟示
　　和的先后出臺標志著國際獨立審計職業(yè)界在提高財務報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進展。雖然我國早在年就實施了《獨立審計具體準則第號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現，舊準則 ……（未完，全文共4031字，當前僅顯示2036字，請閱讀下面提示信息。收藏《國際舞弊審計新準則及其借鑒》）