試論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用

近年來，隨著改革開放的深入和的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示因而，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。
　　謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。在會計核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融_，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進步而提前報廢，惡性競爭等情況。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實施謹(jǐn)慎原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者的責(zé)任。有利于提高企業(yè)在市場上的竟?fàn)幜Α?br>　　謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計實務(wù)的方方面面，新的企業(yè)會計制度更進一步充
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　�、磳τ陂_辦費，原制度規(guī)定年內(nèi)攤銷完畢，而新制度則規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
　�、等纛A(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部計入當(dāng)期管理費用。
　　二、從收益的確認(rèn)的角度來看
　　從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費用，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　�、倍唐谕顿Y所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。
　�、矀鶆�(wù)重組收益計入資本公積，而非當(dāng)期損益。在對債務(wù)人的會計處理上，《企業(yè)會計制度》最大的特點就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計入資本公積，而不列作當(dāng)期損益。對于以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　�、车狡诓荒苁栈氐膽�(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入″應(yīng)收賬款″科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。
　�、磳τ谑褂媒杩钯徶煤徒ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，其利息資本化的時間以″達到預(yù)定可使用狀態(tài)″為標(biāo)準(zhǔn)，不再以″固定資產(chǎn)投入使用″為標(biāo)準(zhǔn)。避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而引起會計信息失真。
　�、灯髽I(yè)對財產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供的財務(wù)會計報告上先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
　�、镀髽I(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
　�、菲髽I(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。
　�、钙髽I(yè)對外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負(fù)債，應(yīng)按照規(guī)定的項目以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理地計提各項可能發(fā)生的負(fù)債，并計人″管理費用″或″營業(yè)外支出″科目。
　�、棺尪少Y產(chǎn)使用權(quán)而獲取的利息收入，超過利息收款期限尚未收回的利息，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。
　　三、從財務(wù)分析的角度來看
　　會計報表分析是指以會計報表為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和預(yù)測的一種手段。作為企業(yè)的財務(wù)報表使用者在分析企業(yè)會計信息時應(yīng)該持謹(jǐn)慎態(tài)度。下面就幾個比較典型的財務(wù)分析指標(biāo)所體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則進行論述：
　�、辟Y產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債比率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌集的，也可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度，它反映企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和長期償債能力，本著謹(jǐn)慎性原則，所以將短期債務(wù)也包括在用于計算資產(chǎn)負(fù)債率的負(fù)債總額中。
　�、矐�(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)的盈利能力分析指標(biāo)。要改善資產(chǎn)利用的效果，就應(yīng)加強對企業(yè)各項資產(chǎn)的管理。而應(yīng)收賬款則是企業(yè)一項很重要的流動資產(chǎn)，具有很強的流動性。應(yīng)收賬款的流動性可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來檢測，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可按年周轉(zhuǎn)次數(shù)或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)來計算。
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷售收入凈額／應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)
　　從謹(jǐn)慎性原則來看，（）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)中的分子應(yīng)采用賒銷凈額，而不用銷售收入總額，因為只有賒銷業(yè)務(wù)才能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，用賒銷凈額計算的比率會更有意義；（）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)中的分母應(yīng)該是應(yīng)收賬款的平均余額而不是期末余額，這樣可以使公式的分子和分母的金額在時間上相對應(yīng)，而且此平均余額應(yīng)該是 ……（未完，全文共4299字，當(dāng)前僅顯示2172字，請閱讀下面提示信息。收藏《試論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用》）