合并會計報表中存貨跌價準備的處理

目錄/提綱：……
一、初次編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理
（一）存貨可變現凈值高于銷售成本而低于銷售收入
（二）存貨可變現凈值高于銷售成本
（三）存貨可變現凈值低于銷售成本
二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理
（一）上期管理費用中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響
（二）連續(xù)編制合并會計報表時本期存貨跌價準備的處理
……
按照會計核算的歷史成本原則，企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種計價方法。它的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產的定義，因此應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現虛夸資產的現象，這對企業(yè)的生產經營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。
　　企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。當存在下列情況之一時，企業(yè)應提取存貨跌價準備：
　　市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
　　企業(yè)使用該項原材料生產產品的成本大于產品的銷售
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元，銷售方的銷售成本為萬元，因此，這項存貨中包含了萬元的未實現內部銷售利潤，對于這部分利潤，計提存貨跌價準備時是不應該考慮在內的。實際上，這批存貨不應計提跌價準備，因為該批存貨只是改變了存放地點，其實際成本萬元小于存貨的可變現凈值萬元（萬元—萬元），故這萬元的跌價準備應全額沖回。期末編制合并會計報表時，母公司的抵銷分錄如下：
　　借：存貨跌價準備
　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備
　　母公司本期購入該產品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。
　　（二）存貨可變現凈值高于銷售成本
　　例承例，若存貨期末可變現凈值為萬元，大于購買方的存貨成本，根據“成本與可變現凈值孰低法”，母公司不再計提存貨跌價準備，將可變現凈值與銷售成本萬元比較，可知無須計提跌價準備，故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備的抵銷。
　　（三）存貨可變現凈值低于銷售成本
　　例：承例，若母公司期末計提了萬元存貨跌價準備，那么編制合并會計報表時又該如何做抵銷分錄。
　　存貨期末可變現凈值萬元萬元萬元＜銷售成本萬元
　　排除存貨中包含的未實現內部銷售利潤的因素，該項存貨應計提萬元（萬元萬元）的存貨跌價準備。
　　從企業(yè)集團內部角度講，由于存貨中包含了萬元的未實現內部銷售利潤，故母公司多計提了萬元（萬元萬元）的存貨跌價準備，期末編制合并會計報表時應將其抵銷。
　　借：存貨跌價準備
　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備同理，母公司購入該產品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。
　　可見，企業(yè)集團由于內部購銷活動引起的期末存貨未實現內部銷售利潤涉及的存貨跌價準備是全額抵銷還是部分抵銷，關鍵是看該項存貨的可變現凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計提的跌價準備，即由于內部購銷產生的期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤在計提跌價準備時不應該包括在內。
　　同存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計報表時，必須將由于這些未實現內部銷售利潤導致的多計提的存貨跌價準備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實的賬面價值，以免虛減企業(yè)集團整體的利潤。
　　二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理
　　（一）上期管理費用中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響
　　從合并會計報表來講，內部購銷產生的期末存貨計提跌價準備的抵銷是與抵銷當期管理費用相對應的，上期抵銷的存貨跌價準備的數額，即是上期管理費用抵減的數額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間經營成果極其分配情況的會計報表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，隨著上期編制合并會計報表時內部購銷形成存貨計提的存貨跌價準備的抵銷，以此個別會計報表為基礎加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并會計報表時必須將上期因內部購銷形成期末存貨計提的存貨跌價準備抵銷而抵銷的管理費用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的數額。
　　例本期母公司期初存貨中有萬元是上期從子公司購入的，該項存貨賬面價值萬元，子公司的銷售成本為 ……（未完，全文共3567字，當前僅顯示1802字，請閱讀下面提示信息。收藏《合并會計報表中存貨跌價準備的處理》）