試論避稅與反避稅

目錄/提綱：……
一、避稅概述：
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對(duì)策：
一、避稅概述：
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對(duì)策：
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　　試論避稅與反避稅
　　
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的逐步建立和完善，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)營(yíng)越來越普遍，外商參與我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題，結(jié)合我國(guó)稅收法律制度以及工作實(shí)際構(gòu)思相應(yīng)對(duì)策和措施，以堵塞稅制漏洞，強(qiáng)化征管，保障國(guó)家利益。
　　
　　一、避稅概述：
　　
　　避稅是一個(gè)不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對(duì)它下定義，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議也較多。我們認(rèn)為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
　　
　　⒈避稅的特點(diǎn)：（）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會(huì)危害性，但避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī)，故不能追究其法律責(zé)任。國(guó)家只能通過修改有關(guān)法律、法規(guī)來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責(zé)任。（）避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人不存在避稅。
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守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。
　　
　　二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
　　
　　企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：
　　
　�、崩枚愂盏牟町愋员芏悺＠脟�(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè)；利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補(bǔ)、出口退稅。
　　
　�、怖枚惙ū旧泶嬖诘穆┒础＠枚惙ㄖ械倪x擇性條文如增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從價(jià)）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時(shí)間限制。
　　
　�、侈D(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，涉及企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤(rùn)；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。
　　
　�、促Y產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營(yíng)業(yè)稅逃避繳納所得稅。
　　
　�、当芏惖乇芏�。納稅人利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而減少納稅。
　　
　�、蹲尷N售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國(guó)家稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅等）受到影響，對(duì)企業(yè)有益而對(duì)稅收不利。
　　
　�、愤\(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國(guó)籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)稅收制度提出了國(guó)際反避稅的新課題。
　　
　　三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
　　
　　雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國(guó)內(nèi)避稅的手段，又可作為國(guó)際避稅的手段。
　　
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)內(nèi)避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就以低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)的情況下，商品交易價(jià)格就以高于市場(chǎng)價(jià)格的方法進(jìn)行。通過這種方法，使利潤(rùn)在不同的納稅主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。
　　
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)際避稅的手段，主要通過關(guān)聯(lián)公司來進(jìn)行，其方法如下：（）通過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤(rùn)。例如，母公司向子公司提供原材料為其生產(chǎn)零部件，母公司進(jìn)一步加工裝配后投入市場(chǎng)。母公司可以按高于市場(chǎng)價(jià)格向子公司供應(yīng)原材料，子公司則以低于市場(chǎng)價(jià)格向母公司出售零部件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成本提高，利潤(rùn)減少。這種現(xiàn)象稱為“高進(jìn)低出”，造成子公司利潤(rùn)流向母公司。反之，則母公司也可將利潤(rùn)流向子公司。在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資購(gòu)銷過程中，母公司利用控制的運(yùn)輸渠道，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，同樣，也可影響子公司的銷售成本。人為增減子公司的成本和利潤(rùn)。
　　
　�。ǎ┩ㄟ^提供貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少費(fèi)用，或通過高利率來增加子公司的費(fèi)用。
　　
　�。ǎ┩ㄟ^勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。勞務(wù)供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等服務(wù)，均存在收費(fèi)與否和收費(fèi)高低的問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通過對(duì)這些勞務(wù)供應(yīng)收費(fèi)的多少來影響另一方的成本與利潤(rùn)。
　　
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