審計(jì)決策與專業(yè)判斷

一、審計(jì)決策過程
　　審計(jì)決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個(gè)步驟：
　　正確描述決策問題。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個(gè)行動(dòng)之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對(duì)的是一個(gè)什么樣的問題，要做什么決策，對(duì)每一個(gè)決策問題都要有一個(gè)準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計(jì)意見的決策可表述為：在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計(jì)報(bào)告。
　　確定評(píng)估可供選擇的行動(dòng)方案的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)決策問題，審計(jì)人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評(píng)價(jià)各種選擇的合理性，這就是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不止一個(gè)。例如，在做審計(jì)意見決策時(shí)就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（）審計(jì)準(zhǔn)則；（）重要性水平；（）財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平；（）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)；（）發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的潛在成本；等等。
　　分析權(quán)衡已確立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對(duì)審計(jì)人員來說，各種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可能比提高收集審計(jì)證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額
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確定的事實(shí)做出判斷的過程。在判斷的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要從多項(xiàng)可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說在審計(jì)決策的每一個(gè)步驟中都離不開專業(yè)判斷。
　　審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程中，需要做出許多審計(jì)決策，其中主要的包括以下方面，也就是說，審計(jì)人員需要在這些方面實(shí)施專業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是選擇審計(jì)程序；五是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；六是評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果；七是評(píng)估管理當(dāng)局所做出的陳述或說明；八是發(fā)表審計(jì)意見。
　　眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程，因此，伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷過程的風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)失當(dāng)。檢查風(fēng)險(xiǎn)就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯(cuò)而引起的，有的差錯(cuò)可歸屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，有的則由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)引起。例如，審計(jì)人員選用審計(jì)程序不當(dāng)、沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)樣本中的錯(cuò)誤、對(duì)查出的錯(cuò)報(bào)沒有做出適當(dāng)?shù)奶幚淼取徲?jì)人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要認(rèn)識(shí)和避免這種風(fēng)險(xiǎn)，首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)其實(shí)就是一個(gè)不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業(yè)判斷的水平，錯(cuò)誤的判斷可能引起錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，要想提高審計(jì)的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯(cuò)誤判斷的原因，然后再有針對(duì)性地加以避免。
　　前文所述審計(jì)決策的一般模式中隱含著幾個(gè)重要的假設(shè)：第一，審計(jì)人員是理智的；第二，審計(jì)人員能夠正確地表述決策問題；第三，審計(jì)人員能夠正確地認(rèn)識(shí)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和可供選擇的方案；第四，審計(jì)人員有能力從多項(xiàng)可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實(shí)中上述假設(shè)并非總是真實(shí)的。在某些情況下，審計(jì)人員可能無法獲得審計(jì)決策所需要的信息，或者是審計(jì)人員不具備正確地評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)和洞察力，致使他們不能識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識(shí)的局限性，審計(jì)人員在做決策時(shí)，往往會(huì)自覺不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計(jì)決策。我們將對(duì)三種思維定式進(jìn)行分析說明。
　　受歷史經(jīng)驗(yàn)的暗示。往事與現(xiàn)實(shí)問題在表面上的相似之處，往往會(huì)影響到目前的決定。審計(jì)人員常常使用那些屢試不爽的審計(jì)程序，就是這種經(jīng)驗(yàn)暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)暗示可能使審計(jì)人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見，認(rèn)為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中，總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果，這一事實(shí)必然影響到審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分析和對(duì)不同行動(dòng)方案的考慮。
　　類比推理。決策者往往套用舊框框來評(píng)價(jià)目前的情形，就像類比法按照對(duì)一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會(huì)使審計(jì)人員在判斷時(shí)帶有潛在的偏見，他們往往會(huì)夸大決策時(shí)所面臨的實(shí)際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個(gè)決策的獨(dú)特性，當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時(shí)，類比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。例如，審計(jì)人員將同一個(gè)審計(jì)方案應(yīng)用于不同的委托人、對(duì)不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模，都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。
　　受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對(duì)將要做出的選擇先形成一種預(yù)期，并將此預(yù)期作為判斷的起點(diǎn)，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進(jìn)一步調(diào)整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點(diǎn)的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點(diǎn)實(shí)在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如，審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，打算從上次審計(jì)所使用的樣本量和時(shí)間安排出發(fā)，再視本次審計(jì)的新情況進(jìn)行調(diào)整，這種“新情況”可以是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競爭激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計(jì)人員所進(jìn)行的調(diào)整可以說只能是對(duì)這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說，存在著調(diào)整不足的風(fēng)險(xiǎn)。
　　此外，審計(jì)人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個(gè)人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說，審計(jì)人員有時(shí)做出了錯(cuò)誤的決策，不是源于錯(cuò)誤的思維 ……（未完，全文共4174字，當(dāng)前僅顯示2108字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)決策與專業(yè)判斷》）