過度追求審計謹慎帶來的困惑

過度追求審計謹慎帶來的困惑

摘 要: 經(jīng)濟責任中過度的審計風險防范，使審計人員變得“謹慎有加”了，心里老是想著被審計單位提供的資料可能存在問題，審計對象可能存在舞弊，因此還未開展審計先穿好“盔甲”，把審計范圍限定在一個狹窄的領域內(nèi)，或是認為被審計單位已經(jīng)作出了承諾，即使有問題，也不是審計的責任了。而在審計過程中，審計人員關注的只是流程，而不問審計的對象是誰，被審計企業(yè)面臨的環(huán)境如何，在實施了一系列審計程序后，卻沒有審計人員個人的判斷。閱讀了這篇課題研究，將會給你帶來更多深層次的思考。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；困惑；審計風險；措施；謹慎；審計模式。
 
 
多年來，關于經(jīng)濟責任審計的業(yè)務創(chuàng)新與規(guī)避風險的爭論連篇累牘，指責、質(zhì)疑和辯護幾乎貫穿于經(jīng)濟責任審計之中。但后來發(fā)現(xiàn)，存在質(zhì)量問題的審計項目，尤其是出現(xiàn)“帶病提拔”干部的審計項目，不少審計工作者開始困惑：作為一個審計人員，如果將職業(yè)謹慎的“等級”無限度提高，就有可能使審計人員采取過度的防范風險措施，追加更多的審計程序，而這樣做不僅增加了審計成本，還導致了審計人員的過度“謹慎” ，進而影響到經(jīng)濟責任審計的健康開展。
一、經(jīng)濟責任審計推出的
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因此，不將舞弊納入審計范圍。雖然經(jīng)濟責任審計的評價模式各異，但是為了加強對特定審計內(nèi)容或環(huán)節(jié)的控制，審計工作采取了“戒備森嚴”的安保措施。
(五)推行 “雙承諾”制
通常所說的推行 “雙承諾”制，不僅被審計單位要對提供會計資料的真實性和完整性負責作出承諾，審計機關也要對審計結果的真實性和執(zhí)行廉政紀律情況向被審計單位（或委托審計的部門）作出承諾。同時，有的審計機關進一步將“雙承諾”制延伸，要求具體負責經(jīng)濟責任審計項目的審計組長，向審計派出機關作出承諾，對所提交的審計報告質(zhì)量負責，如果日后審計報告被確認為有瑕疵，尤其是出現(xiàn)被審計的對象有違法違紀行為，則具體負責審計的相關人員將被追究責任。雖然這些審計措施或要求本意是好的，但對各相關人員來說，多少有點不信任的成分。
可以說，對經(jīng)濟責任審計的防范風險不僅在審計理念上保持著高度的職業(yè)謹慎，防范措施也越來越多、越來越細，涉及面越來越廣泛。為經(jīng)濟責任審計 “護航”已成為全方位的行動，其目的是將經(jīng)濟責任審計的風險降到最低，甚至是追求經(jīng)濟責任審計的零風險。
這一系列防范風險的措施換來的仍然是審計承諾歸審計承諾，審計工作歸審計工作，兩者關聯(lián)度不大，審計風險依然面臨著很多的不確定性。
二、過度追求審計謹慎帶來的問題
我們知道防范風險的措施每強化一步,都會給審計活動帶來各種后果,而這些后果不可能完全是正面的。
(一)審計人員變得“謹慎有加”，追求形式上的職業(yè)謹慎
表現(xiàn)在面對風險“躲”著走，過分依賴審計承諾。當開展經(jīng)濟責任審計項目的伊始，先將各種承諾簽了，準備好審計報告的模式，把難以審計或難以評價的審計內(nèi)容想方設法排除或規(guī)避。一句話，在審計之前，心里只是想著被審計單位提供的資料可能存在問題，審計對象可能存在舞弊等等，因此，先穿好“盔甲”，把審計限定在一個狹窄的領域內(nèi)，認為被審計單位已經(jīng)作出承諾，即使有問題，也不是審計的責任了。對此，審計人員機械地執(zhí)行審計準則，只追求形式上的符合審計流程，不考慮分析程序的運用。
請看上市公司儀征化纖李鐘山舞弊事件的教訓：李鐘山是儀化股份公司營銷部的一名普通財會人員，自1999年至2005年長達6年的時間內(nèi)，以“螞蟻搬家”的方式挪用了公司貨款達5000多萬元，用于本人開公司、炒股票、炒期貨。李鐘山蹩腳的作案手法并不高明，但是，令人不解的是該公司內(nèi)部控制監(jiān)管制度“十分嚴格” ，如：每年都要組織財務大檢查，定期聘請注冊會計師事務所對下屬公司經(jīng)營情況進行審計，公司內(nèi)部審計及經(jīng)理任期審計、離任審計等經(jīng)濟責任審計也一直有序地進行著。而如此巨額資金長達6年之久的舞弊案件，競然沒有發(fā)現(xiàn)舞弊者在作案過程中留下的蛛絲馬跡，也沒有捕捉到舞弊者在各個環(huán)節(jié)中所釋放出的信號。之所以在內(nèi)、外部審計均沒有被察覺和發(fā)現(xiàn)，這就充分暴露出審計人員機械地執(zhí)行審計準則，審計底稿僅僅是為發(fā)表審計意見提供依據(jù)的，而不是為發(fā)現(xiàn)問題提供導向的，卻把大量的時間花在了無謂的形式上。
該舞弊案件發(fā)生后，參與審計的當事人均以自己遵守審計準則、執(zhí)行審計程序為由規(guī)避審計責任。
(二) 審計僅僅走程序，缺乏職業(yè)判斷，教訓深刻
我們衡量一個審計人員的業(yè)務是否精湛，與衡量一個醫(yī)生的醫(yī)術是否高明似乎是一樣的。如果一個醫(yī)生通過“望、聞、問、切” 和簡單而必要的檢查化驗就能夠確診病情，說明這個醫(yī)生有一定的醫(yī)術水平，可是有的醫(yī)生離開醫(yī)療器械和一大堆化驗單就不會診斷醫(yī)病了。
現(xiàn)在的情況是，審計人員關心的只是審計流程，在實施一系列的審計程序后，卻很少有審計人員的職業(yè)判斷，雖然審計人員的學歷越來越高了，審計技術和手段也越來越先進了，但是似乎審計人員越來越不會審計了。
舉個實際案例來說吧！某火力發(fā)電公司采用的管理系統(tǒng)是比較嚴密的，甚至讓人認為“根本不可能作弊”�？墒�，該公司從2008年起連續(xù)發(fā)生虧損，公司卻“找不出虧損的原因” 。當2010年12月該公司總經(jīng)理要進行離任經(jīng)濟責任審計時，審計組按照預定的審計計劃實施了相關的審計承諾及一系列的審計程序后，只是將一些會計賬表的數(shù)字照抄到審計底稿上，沒有對該公司反映的“找不出虧損原因” 的疑問進行深入核查，最后的審計報告結論是：“該公司經(jīng)營業(yè)績逐年滑坡，主要領導經(jīng)營能力不足�！� 然而，該公司總經(jīng)理一再要求檢察院進駐，最后查明該公司供應部采制班班長在審核 ……（未完，全文共6545字，當前僅顯示2298字，請閱讀下面提示信息。收藏《過度追求審計謹慎帶來的困惑》）