避稅的法理及經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

避稅的法理及經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

● 段朝霞

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 避稅現(xiàn)象在我國(guó)亦愈演愈烈, 人們對(duì)其之關(guān)注亦越來(lái)越盛，但學(xué)術(shù)界對(duì)其之界限、性質(zhì)、效力、成因之爭(zhēng)議也很多。本文試圖從這些方面對(duì)避稅之現(xiàn)象進(jìn)行法理上的探討。

一、避稅之界限

之所以首先討論避稅的界限, 是因?yàn)楦闱宄裁词潜芏愂俏覀儗?duì)其進(jìn)行探討、進(jìn)行評(píng)價(jià)之基礎(chǔ)。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(International Bureau of Fiscal Documentation) 的定義是: 稅收規(guī)避是指描述納稅人為減輕稅負(fù)而作法律上事務(wù)安排的一個(gè)用語(yǔ)，其一般用于貶義。因此, 我們可將避稅概念區(qū)分為廣義與狹義之別。廣義的避稅意指納稅人為了減輕或免除稅務(wù)而為的一切正當(dāng)?shù)暮筒徽?dāng)?shù)男袨? 其進(jìn)而可以區(qū)分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅。但隨著理論探討的深入, 節(jié)稅概念從避稅中分化出來(lái)。避稅之概念現(xiàn)在更多的被限縮其范圍, 取其狹義理解。因此, 本文所指之避稅皆意指狹義范圍之避稅。

在我國(guó)雖然未有法律之明確規(guī)定, 但學(xué)界對(duì)避稅的界定也有一個(gè)較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即節(jié)稅是法所允許的, 偷稅是法所嚴(yán)禁的, 而避稅是界乎二者之間的。它與逃稅的區(qū)別在于其形式上的合
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償?shù)貜募{稅人手中取得財(cái)政收入的一種手段。勿庸置疑,稅收的課征會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生直接的影響。一般而言, 消費(fèi)者對(duì)某種商品的需求是隨著收入和商品價(jià)格而波動(dòng)的。在其他因素不變的情況下, 對(duì)商品的需求與收入成正比, 和商品價(jià)格成反比。稅收從商品生產(chǎn)者手中取得了一部分收入, 但這一部分收入最終還會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。因此,作為稅收的最終承擔(dān)者,消費(fèi)者必然因?yàn)槎愂斩鴾p少了收入,而導(dǎo)致對(duì)商品需求的減少。另一方面,稅收對(duì)某一商品征稅會(huì)導(dǎo)致此商品相對(duì)其他商品顯得價(jià)格較高,從而會(huì)使消費(fèi)者減少對(duì)該商品的需求,轉(zhuǎn)向消費(fèi)其他可替代的商品�？梢�(jiàn),對(duì)商品的征稅改變了商品間的相對(duì)價(jià)格,導(dǎo)致了商品需求量發(fā)生了不可預(yù)料的變化，而避稅則可盡量的避免這種后果,在一定程度上降低了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。

(二) 人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求主要體現(xiàn)在增加社會(huì)福利上,這主要表現(xiàn)在公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品兩個(gè)方面。在一個(gè)良好發(fā)展的社會(huì),人們對(duì)公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的需求是有一定的比例的,這個(gè)比例有一個(gè)最優(yōu)的狀態(tài)。稅收是政府提供公共產(chǎn)品的來(lái)源。過(guò)重的稅收會(huì)大幅增加公共產(chǎn)品的提供,但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)私人產(chǎn)品的減少。這種趨勢(shì)可能帶來(lái)的就是公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品提供的比例失調(diào)。這種失調(diào)所導(dǎo)致的后果正如輕、重工業(yè)的比例失調(diào)一般,對(duì)人們的生活生產(chǎn)都是不利的狀態(tài),最終也會(huì)妨礙了社會(huì)的健康發(fā)展。避稅是減輕這種扭曲的一種方式,在一定程度上重新調(diào)整了公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的供給比例。如果這種調(diào)整使得公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的供給比例更加趨向于最優(yōu)狀態(tài),那么無(wú)疑它是會(huì)提高社會(huì)的整體福利水平。

(三)稅收作為一種國(guó)民收入的再分配過(guò)程,避稅也是一種再分配。政府通過(guò)稅收取得財(cái)政收入,然后通過(guò)提供公共產(chǎn)品、社會(huì)福利等手段實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入的再分配，而納稅人通過(guò)避稅的手段實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民收入的再分配。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中,一般認(rèn)為市場(chǎng)行為的效率是高于政府行為的。因此,從某種意義上講，避稅使得收入的分配更加有效率。事實(shí)上,我們應(yīng)當(dāng)看到,發(fā)達(dá)國(guó)家所實(shí)行的都是高稅率,而事實(shí)證明高稅率對(duì)現(xiàn)代福利國(guó)家來(lái)說(shuō)似乎是無(wú)法避免的。根據(jù)平等原則,納稅人因?yàn)槎愂斩鴮?dǎo)致的損失和犧牲應(yīng)當(dāng)是均等的。這也是我們追求實(shí)質(zhì)課稅的本源。我們應(yīng)當(dāng)看見(jiàn),法律所追求的永遠(yuǎn)應(yīng)當(dāng)首先是機(jī)會(huì)的平等、待遇的平等,其結(jié)果就一定是人們?cè)趯?shí)際地位上的不平等。而窮人因?yàn)榧{稅所導(dǎo)致的犧牲顯然較之富人要高。因此,從某種意義上來(lái)說(shuō),對(duì)低收入納稅人而言,實(shí)現(xiàn)收入合理再分配的方案只能是避稅。

(四)納稅人是否能夠成功的避稅,很大程度上取決于納稅人對(duì)稅法精通程度。因此,避稅在一定程度上刺激了納稅人對(duì)稅法的研習(xí),從而促進(jìn)了納稅人稅法意識(shí)的提高。另外,避稅的出現(xiàn)使得財(cái)政收入減少,揭露了稅法的漏洞,也為稅法的完善和稅制的改革指明了方向,促使立法機(jī)關(guān)不斷的立法以堵塞漏洞。從這種意義上說(shuō),避稅對(duì)稅制立法也有著積極的意義。

可見(jiàn),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,政府不能完全規(guī)劃社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)發(fā)展?fàn)顟B(tài),市場(chǎng)的作用是資源配置的主要手段。避稅作為市場(chǎng)主體進(jìn)行自發(fā)收入再配置的手段,其存在在某種意義上是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利的。

四、避稅行為性質(zhì)的認(rèn)定

避稅行為由于其法無(wú)明文禁止但又對(duì)稅法宗旨有所違背,對(duì)國(guó)家利益有所損害,其法律效力一直在學(xué)界存在著普遍的爭(zhēng)議。

(一)避稅合法說(shuō)

認(rèn)為避稅合法的主要從稅收法定主義的角度。嚴(yán)格理解稅收法定主義要求稅收的每一個(gè)要素都有法律明文規(guī)定為依據(jù)。納稅人并無(wú)義務(wù)探知法律條文背后的立法宗旨，從而由于避稅行為并未違反法律條文的明文規(guī)定,其就是合法的。作為現(xiàn)代法_家的理念,法無(wú)明文規(guī)定即_的理念已經(jīng)深入人心。納稅人并無(wú)道德上的義務(wù)去自覺(jué)地多納稅,反而作為人之本性,納稅人會(huì)盡量的減少納稅,使自己的稅負(fù)最小化。阿根廷、丹麥、以色列等國(guó)皆采避稅合法說(shuō)。阿根廷憲法規(guī)定,不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)迫阿根廷居民去做法律沒(méi)有規(guī)定的事情,同時(shí)也不能禁止他們?nèi)プ龇蓻](méi)有禁止的事情……只要納稅主體的行為不違反實(shí)體法或成文法,任何自然人或法人均可尋求少繳稅款。以色列法律中也有這樣的裁決:納稅與道德無(wú)關(guān),而只是一個(gè)純粹的法律問(wèn)題,并且在法律范圍內(nèi),避稅或許是應(yīng)受鼓勵(lì)的。可見(jiàn),避稅從嚴(yán)格的稅收法定主義的角度來(lái)說(shuō)是并不違法,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)其進(jìn)行懲罰。這種認(rèn)識(shí)也有利于約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為,最大限度的保護(hù)納稅人的權(quán)利。

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