淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

目錄/提綱：……
一、賬外資產(chǎn)的成因
一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅
二是隱瞞應(yīng)稅收入
三是接受現(xiàn)金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅
二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式
三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費的關(guān)系
四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)
三是以產(chǎn)成品盤虧做為定案依據(jù)，容易產(chǎn)生推理錯誤
五、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理
一是核定征收，二是其它證據(jù)佐證下，以賬外資產(chǎn)金額為根據(jù)按偷稅處理
……
淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理
　　一個企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實工作中我們發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點看法。
　　一、賬外資產(chǎn)的成因
　　企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е�，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發(fā)貨物計量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。
　　一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項稅額，減少應(yīng)納增值稅。
　　二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部
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轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時限性，同時，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對賬外資產(chǎn)做到及時處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。
　　三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費的關(guān)系
　　企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率％計算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為：．。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運票發(fā)票、廢舊物資收購票、農(nóng)副產(chǎn)品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。
　　如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率％，企業(yè)所得稅率％，城建稅率％，教育費附加％，平均銷售利潤率％，且個人所得稅忽略不計。
　�、眴渭冸[瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。
　　元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅÷．％．元；
　　城建稅．％．元；
　　附加費．％．元；
　　企業(yè)所得稅—．一．—．％．元。
　　稅費合計為．元。
　　也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費之比為：．。
　�、操彙N均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據(jù)其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。
　　元賬外資產(chǎn)影響增值稅元÷％％％．元；
　　城建稅．％．元；
　　教育費附加．％．元；
　　企業(yè)所得稅—．—．—．％“．元；
　　共影響稅費．元。
　　即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費之比為：．。
　　四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)
　　在日常稅務(wù)稽查中，對賬外資產(chǎn)常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進(jìn)一步追究；另一種是對產(chǎn)成品或庫存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。
　　事實上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產(chǎn)只是偷稅行為導(dǎo)致資金存在形式的現(xiàn)象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現(xiàn)代社會無罪推定原則指導(dǎo)下，賬外資產(chǎn)不能做為定案的直接根據(jù)。二是盤虧或盤盈是一個問題的兩個方面，都是因賬實不符所引起的，做為賬外資產(chǎn)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則必須進(jìn)一步查明其原因。三是以產(chǎn)成品盤虧做為定案依據(jù)，容易產(chǎn)生推理錯誤。例如一企業(yè)某月生產(chǎn)產(chǎn)品件，賬面入庫件，實際出售件，計賬收入為件，那么，月底實際庫存為件，賬面庫為件，隱瞞收入數(shù)量為件，盤虧件。因此，以直接盤虧數(shù)量件，做為隱瞞收入的數(shù)量顯然有誤。如果上例中當(dāng)月賬面產(chǎn)品入庫為件，那么，月末盤盈件，仍然隱瞞了銷售數(shù)量件。
　　五、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理
　　對賬外資產(chǎn)處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據(jù)佐證下，以賬外資產(chǎn)金額為根據(jù)按偷稅處理。
　�、辟~目混亂，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅金，按規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
　　對企業(yè)賬目與現(xiàn)有資產(chǎn)嚴(yán)重不符，企業(yè)又提不出合理的理由，如統(tǒng)計錯誤，估計誤差等，則可以定該企業(yè)賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實施細(xì)則之規(guī)定進(jìn)行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產(chǎn)并且不能取得賬外資產(chǎn)形成的相關(guān)證據(jù)。此外，這種處理方法只是對檢查期的納稅情況進(jìn)行核定征收，不具有追溯性，相對其他稅務(wù)處理較輕。
　�、才c其它證據(jù)相結(jié)合，形成證據(jù)鏈條，按偷稅處理。
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