淺析稅務(wù)行政處罰的_裁量權(quán)

淺析稅務(wù)行政處罰的_裁量權(quán)


前不久，遇見一位地稅稽查同仁，說到一件趣事：某市檢察院工作人員到某地稅局稽查局查閱卷宗，發(fā)現(xiàn)該稽查局一年中對偷稅案件的處罰幾乎都是處偷稅額百分之五十的罰款，稽查報表反映的罰款數(shù)額也小于查補(bǔ)稅款百分之五十的下限標(biāo)準(zhǔn)，因此就推定稽查局具有一定的瀆職行為，甚至要找相關(guān)稽查人員約談了解情況，大有把稽查人員瀆職犯罪擴(kuò)大化之態(tài)勢，搞得整個稽查局辦案人員人心恐慌，稅務(wù)稽查工作陷入僵局。


的確，根據(jù)我國《稅收征管法》和《行政處罰法》相關(guān)規(guī)定，對稅收違法行為從輕處罰要有法律理由和事實(shí)依據(jù)，而稽查局幾乎千遍一律的從輕處罰，讓檢察院提出這樣的質(zhì)疑也就可以理解。殊不知法律規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的_裁量權(quán)太大和對稅收違法行為從輕、減輕或不予處罰的釋義，倘若大多數(shù)的偷稅行為案件都處二至三倍的罰款，不但納稅人無法接受，而且稅務(wù)執(zhí)行也難以到位，加之對建設(shè)和諧社會的需要，僅憑百分之五十罰款得出結(jié)論確讓稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)蒙受冤屈。在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法過程中，這種分岐不易消除，就是我們所說的稅務(wù)行政處罰風(fēng)險。
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分之五十以下的罰款。


例如，安徽省地方稅務(wù)局2005年7月1日正式發(fā)布的《實(shí)施陽光稽查工作暫行辦法》第十一條規(guī)定：由被查對象進(jìn)行自查自糾的稅款，稅務(wù)稽查部門可依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條的規(guī)定減輕或免于處罰。其實(shí)，在實(shí)際操作中許多稅務(wù)稽查部門對被查對象自查自糾申報的稅款都是不予處罰的。這也許就是基于對《行政處罰法》第二十七條第二款的理解。但由于目前自查補(bǔ)稅處理方法缺乏相應(yīng)的法律支持，造成許多誤區(qū)，以補(bǔ)稅或補(bǔ)稅并繳納滯納金替代行政處罰或刑事移送，其結(jié)果和后果也得不到法律的保護(hù)和支持，因此必須從立法上加以完善。


2、有關(guān)處罰數(shù)額的釋義。


在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，我們有的稅務(wù)稽查人員對《稅務(wù)行政處罰決定書》中的違法事實(shí)敘述過于簡潔，對罰款數(shù)額的表述過于言簡，缺乏嚴(yán)密，甚至違背法律法規(guī)。


例如，某稽查局認(rèn)定某納稅人偷稅7000元，依法對納稅人進(jìn)行處罰。在《稅務(wù)行政處罰決定書》中對納稅人偷稅行為的處罰表述為：“你公司少申報收入的行為構(gòu)成偷稅，偷稅7000元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對你公司罰款4000元�！抖悇�(wù)行政處罰決定書》對罰款數(shù)額的表述沒有說明處罰的倍數(shù)，而直接表述罰款的數(shù)額。這樣的表述存在三個方面的問題，當(dāng)然值得商榷。第一，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，罰款數(shù)額的確定，在思維邏輯上首先應(yīng)確定不繳或者少繳稅款的數(shù)額，其次應(yīng)確定處罰的倍數(shù)，最后用偷稅的數(shù)額乘以處罰倍數(shù)來確定罰款的數(shù)額；第二，在《稅務(wù)行政處罰決定書》中，應(yīng)告知當(dāng)事人處罰的倍數(shù)，讓當(dāng)事人知道稅務(wù)機(jī)關(guān)對其的處罰是輕是重，而決定是否就處罰的公正性向人民法院提起訴訟；第三，該案例中，偷稅數(shù)額7000元，罰款4000元，處罰倍數(shù)等于4000除以7000，這樣就出現(xiàn)一種尷尬的局面，因?yàn)樗浅槐M的。也就是說處罰倍數(shù)不清楚。這是不符合《稅收征管法》第六十三條關(guān)于處罰的規(guī)定。


3、_裁量空間釋義 �！　�

我國大多數(shù)稅務(wù)行政處罰規(guī)定都在稅收處罰權(quán)的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在法定的幅度內(nèi)對特定的事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)奶幚�，但有的差距很大。以偷稅行為為例，稅�?wù)機(jī)關(guān)可以依法處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，其處罰上限與下限之間有10 倍差距。與英國、美國等國家比較，處罰倍數(shù)偏高。另外處罰的區(qū)間也不連貫，列舉的情形不全面。比如，2011年《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》就規(guī)定：“1、偷稅10萬元以下或者偷稅金額占應(yīng)納稅款10%以下的處50%以上5倍以下罰款。2、偷稅金額在10萬元以上100萬元以下且偷稅金額占應(yīng)納稅款10%以上的；偷稅金額在10萬元以上且偷稅金額占應(yīng)納稅款10%以上30%以下的；上述兩款處不繳或者少繳稅款60%以上5倍以下罰款。3、偷稅金額在100萬元以上且偷稅金額占應(yīng)納稅款30%以上的，處不繳或者少繳稅款70%以上5倍以下罰款”。對偷稅金額在100萬元以上且偷稅金額占應(yīng)納稅款10%以下的處罰就難以選定。在寬泛的裁量空間內(nèi)，如簡單適用最低限處罰標(biāo)準(zhǔn)，將無形間降低了納稅人的違法成本，弱化了稅務(wù)行政處罰的懲戒功能；如一味從高適用處罰標(biāo)準(zhǔn)，雖能實(shí)現(xiàn)懲戒目的，卻增加了納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，容易引發(fā)納稅人對于處罰決定合理性的質(zhì)疑。


二、稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)行使中常見問題分析

1、百分之五十罰款的“現(xiàn)象”。

對納稅人的偷稅行為，《稅收征管法》規(guī)定處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，各省市國、地稅務(wù)系統(tǒng)在此基礎(chǔ)上也有明確的稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)適用規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)稽查人員就可以在規(guī)則范圍內(nèi)行使_裁量權(quán)，依照情節(jié)輕重，確定罰款的數(shù)額。但是在稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷稅行為在常態(tài)下大多數(shù)是選用百 ……（未完，全文共5961字，當(dāng)前僅顯示2094字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析稅務(wù)行政處罰的_裁量權(quán)》）