衍生金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)展的特征與啟示

目錄/提綱：……
一、fasb與iasb有關(guān)衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定及發(fā)展
（一）fasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段
（二）iasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段
（三）fasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)展的相似性
二、有關(guān)衍生金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)展的路徑依賴特性
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　　[摘要]運用路徑依賴?yán)碚摽偨Y(jié)了fasb以及iasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則四個階段的發(fā)展歷史，分析了其發(fā)展特點及趨勢，認(rèn)為雖然采用國際準(zhǔn)則具有很多優(yōu)點，但基于我國的現(xiàn)實情況，在制定衍生金融工具會計準(zhǔn)則時，要循序漸進、分批制定，而不能盲目與國際接軌。
　　[關(guān)鍵詞]衍生金融工具；美國會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則
　　2004年，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，其后，財政部于2005年8月印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，標(biāo)志著我國的衍生金融工具進入了一個快速發(fā)展的新階段。財政部隨后推出四個相關(guān)的衍生金融工具會計準(zhǔn)則（征求意見稿），讓眾多會計業(yè)內(nèi)人士感受到會計國際化的滾滾浪潮。眾所周知，衍生金融工具的發(fā)展離不開相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，但是，由于濫用衍生金融工具會計準(zhǔn)則而導(dǎo)致的財務(wù)失敗甚至金融風(fēng)險的案例也不勝枚舉，如安然的倒閉等。那么，衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展到底應(yīng)遵循什么規(guī)律？我們現(xiàn)在就采用國際準(zhǔn)則是不是最優(yōu)選擇呢？
　
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引發(fā)的會計問題，在當(dāng)時發(fā)揮了積極的作用。（2）金融工具會計準(zhǔn)則的披露與列報階段。1990年的《具有表外風(fēng)險和信用風(fēng)險集中的金融工具的信息披露》（sfas105）、1991年的《金融工具公允價值的披露》（sfas107）和1994年的《關(guān)于衍生金融工具和金融工具公允價值的披露》（sfas119），標(biāo)志著金融工具披露和列報準(zhǔn)則的形成。②（3）金融工具會計的確認(rèn)與計量階段。這一階段以1998年6月《衍生工具和套期活動會計處理》（sfas133）的頒布為標(biāo)志，要求將衍生金融工具按公允價值計量，并確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債。sfas133在確認(rèn)、計量及披露方面均有重大突破，屬于衍生金融工具會計發(fā)展的里程碑，但相對于全面公允價值計量的目標(biāo)，仍屬于中間階段的成果。（4）金融工具會計準(zhǔn)則的修訂與逐步完善階段。sfab133發(fā)布后，fasb對其進行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活動的會計處理》（sfas138）和《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會計處理》（sfas40）、2003年的《對sfas133號衍生工具和套期活動準(zhǔn)則的修訂》（sfas149）和《具有負(fù)債和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會計處理》（sfas150）等，增強了準(zhǔn)則的可讀性和有用性。
　�。ǘ﹊asb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段
　　在金融工具會計已經(jīng)大大滯后于國際金融市場發(fā)展和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，需要協(xié)調(diào)各國金融工具會計實務(wù)，以形成金融工具會計的國際會計準(zhǔn)則。1988年5月，國際會計準(zhǔn)則委員會的顧問組成員之一———經(jīng)濟發(fā)展與合作組織召開了一次關(guān)于衍生金融工具的專題研討會。這次會議達(dá)成了兩點共識：一是現(xiàn)有會計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的金融工具發(fā)展的要求，急需制定一個新的國際性金融工具會計準(zhǔn)則來滿足國際資本市場的需求；二是新準(zhǔn)則應(yīng)有足夠的彈性，以包容金融市場上的創(chuàng)造性，而且應(yīng)優(yōu)先考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而非其法律形式。這是國際會計準(zhǔn)則委員會對金融工具尤其是衍生金融工具會計處理問題進行研究的開端。
　　iasb的發(fā)展也是經(jīng)歷了四個階段。（1）準(zhǔn)則的征求意見階段。iasb和cica經(jīng)過三年多的努力，于1991年首次公布了專門針對金融工具會計處理的國際會計準(zhǔn)則第40號征求意見稿《金融工具》（ed40）。接著，ed48《金融工具》于1994年全面取代了ed40.隨后，iasb經(jīng)過慎重考慮，及時調(diào)整戰(zhàn)略，將整個金融工具項目分成披露和列報以及確認(rèn)和計量兩部分，采取先易后難的策略。（2）金融工具會計準(zhǔn)則的披露與列報階段。iasb于1995年頒布了國際會計準(zhǔn)則第32號《金融工具：披露和列報》（ias32），該準(zhǔn)則繞開了金融工具的確認(rèn)和計量問題，規(guī)定了某些資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)金融工具的列報要求。ias32的出臺標(biāo)志著金融工具項目第一階段任務(wù)的完成。（3）金融工具會計準(zhǔn)則的確認(rèn)與計量階段。1997年3月，國際會計準(zhǔn)則委員會與加拿大注冊會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)布了綜合性討論稿《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計》。1998年，iasb公布了第62號征求意見稿《金融工具：確認(rèn)與計量》（ed62）。在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，1998年12月，iasb發(fā)布了《金融工具：確認(rèn)和計量》（ias39）。至此，核心國際會計準(zhǔn)則所有關(guān)鍵項目基本完成。（4）ias32和ias39的后續(xù)修訂及完善階段。ias32與ias39的修訂從準(zhǔn)則發(fā)布之后就一直在進行，其主要工作是增強準(zhǔn)則的可實施性，與fasb相關(guān)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)以及簡化其應(yīng)用，以爭取全面采用公允價值計量。
　�。ㄈゝasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)展的相似性
　　fasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展進程具有相似性 ……（未完，全文共3910字，當(dāng)前僅顯示1975字，請閱讀下面提示信息。收藏《衍生金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)展的特征與啟示》）