論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計(jì)

　　論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計(jì)
　　企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計(jì)作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。本文介紹的管理審計(jì)主要指內(nèi)向型管理審計(jì)，它以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為其主要職責(zé)，是一種適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化發(fā)展需要的以內(nèi)部管理鑒證為主要職責(zé)的綜合性管理審計(jì)。
　　一、從委托代理關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的必要性
　　委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托代理作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)向代理人支付何種報(bào)酬。由于委托人和代理人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對(duì)稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會(huì)出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。“逆向選擇”是指委托人無法識(shí)別代理人的真實(shí)稟賦，條件
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的博弈現(xiàn)象發(fā)生了，即由于代理人理性與委托人理性之間往往存在著矛盾和沖突，為了均衡利益、解決矛盾，唯一的辦法就是通過各部門和單位之間的相互博弈來尋找均衡。進(jìn)一步講，內(nèi)部市場化條件下的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制的有效程度取決于四個(gè)因素：各種舞弊行為(包括次優(yōu)化行為)對(duì)有關(guān)公司或人員帶來的好處，內(nèi)部市場化機(jī)制對(duì)這些部門與人員作弊行為的處罰，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門的能力，以及監(jiān)管責(zé)任等。內(nèi)部市場機(jī)制對(duì)作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，審計(jì)人員的責(zé)任愈大，有關(guān)公司、部門或人員作弊的動(dòng)機(jī)愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果企業(yè)漠視作弊行為，相關(guān)部門或人員承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么企業(yè)內(nèi)各部門和單位就極有可能作假，甚至串通有關(guān)監(jiān)管人員共同作弊。
　　(五)在內(nèi)部市場化條件下，代理人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會(huì)損害委托人(上級(jí)公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財(cái)務(wù)信息可能表面上看形勢大好，并已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產(chǎn)物。與此同時(shí)，代理人還可能會(huì)拒絕那些回收期長，但長期效益好的投資項(xiàng)目等。
　　(六)隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)，委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確處理內(nèi)部市場化過程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)新課題。
　　為了避免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計(jì)，努力擴(kuò)大審計(jì)鑒證的范圍，一方面通過管理審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部市場化機(jī)制的有序運(yùn)行，另一方面，強(qiáng)化管理審計(jì)的協(xié)調(diào)控制功能和建設(shè)功能，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理行為。
　　二、企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的發(fā)展
　　充分發(fā)揮管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當(dāng)前審計(jì)理論研究的一項(xiàng)重要課題。筆者認(rèn)為，管理審計(jì)應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
　　(一)管理審計(jì)的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展
　　1.從單純性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為系統(tǒng)性的管理責(zé)任鑒證。圍繞企業(yè)內(nèi)部市場化建設(shè)，管理審計(jì)的鑒證職能將擴(kuò)展為：(1)企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系中的管理責(zé)任鑒證；(2)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)社會(huì)化、專業(yè)化為基礎(chǔ)的董事會(huì)制度過程中的管理責(zé)任鑒證；(3)預(yù)算控制、電子商務(wù)發(fā)展過程中的管理責(zé)任鑒證；(4)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心管理責(zé)任的鑒證；(5)努力形成一套完整的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系；等等。
　　2.從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一些業(yè)務(wù)分部及某些關(guān)聯(lián)公司的成長，加快了組織結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步橫向擴(kuò)展。管理審計(jì)從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，需要考慮各業(yè)務(wù)分部以及關(guān)聯(lián)公司的風(fēng)險(xiǎn)和收益及其成長性。管理審計(jì)就是要盡可能消除經(jīng)營者"內(nèi)部人控制"問題，使集團(tuán)內(nèi)分權(quán)的各關(guān)聯(lián)公司及各業(yè)務(wù)部門得到有效控制。
　　3.從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對(duì)運(yùn)營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財(cái)、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進(jìn)行發(fā)展。
　　(二)管理審計(jì)參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮
　　1.管理審計(jì)具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控。管理審計(jì)一方面作為一種后臺(tái)服務(wù)，為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)市場化、經(jīng)營目標(biāo)市場化出謀劃策，提供信息、強(qiáng)化監(jiān)督，另一方面配合財(cái)務(wù)控制，直接進(jìn)入前臺(tái)，在內(nèi)部價(jià)格、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部交易等方面強(qiáng)化監(jiān)督控制職能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。譬如，企業(yè)確立內(nèi)部市場化條件下的利潤中心之 ……（未完，全文共4226字，當(dāng)前僅顯示2135字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計(jì)》）