新國際審計準則：有效降低審計風險

國際審計和保證準則委員會（）圍繞如何提高審計人員評估風險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，對現(xiàn)行審計風險準則作了一系列的重大修訂，要求從審計**年月日或之后開始的期間財務(wù)報表起，執(zhí)行新風險準則及相應(yīng)修訂發(fā)布的其他準則。新國際審計風險準則與以前準則相比有重大實質(zhì)性變化，在新的準則中審計風險被定義為“當財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當審計意見的可能性”。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即審計風險＝重大錯報風險*檢查風險。而在舊準則中審計風險＝固有風險*控制風險*檢查風險，從理論上看該模型并無不妥，但實務(wù)操作難度很大。改變后的審計風險模型讓審計人員從更高的層次上把握重大錯報風險。在審計過程中，審計人員需要實施審計程序以評估重大錯報風險，并依據(jù)重大錯報風險的評估水平確定并實施進一步的審計程序，以便把檢
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測試的性質(zhì)、時間和范圍，設(shè)計合理的審計程序。重大錯報風險的評估水平過高，可接受的檢查風險過低，所設(shè)計的審計程序會過多，雖然可以達到期望的審計風險水平，但會造成審計成本的浪費。重大錯報風險的評估水平過低，可接受的檢查風險過高，所設(shè)計的審計程序會過少，雖然可以降低審計成本，但難以將審計風險降低到期望水平。二是要在審計過程中應(yīng)盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，切實將檢查風險降低到可接受水平。所以，合理評估審計風險對于注冊會計師節(jié)約審計成本并保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。
　　重大錯報風險的評估
　　重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準則明確要求審計工作以評估重大錯報風險為起點和導(dǎo)向，這樣就抓住了審計工作的“牛鼻子”，有助于引導(dǎo)注冊會計師緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。如何對重大錯報風險進行評估？
　　第一，要了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風險。首先，了解被審計單位的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理的設(shè)置和運行情況，尤其要對控制環(huán)境和會計系統(tǒng)進行深入調(diào)查了解。主要了解被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、職責范圍、銀行賬戶以及管理人員的控制意識、預(yù)算和財務(wù)計劃等各種管理措施。其次，從內(nèi)部控制審計入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計是進行審計的第一步工作，內(nèi)部控制的形成和發(fā)展，導(dǎo)致審計工作轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄的審核數(shù)量。換句話說，企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，會計記錄和有關(guān)資料越可信，可依賴的程度越高，重大錯報的風險就越低。
　　第二，控制測試，評估重大錯報風險，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風險。控制測試通常分為兩步，第一步是健全性測試，簡單地說就是看企業(yè)內(nèi)部制度是否完善，有無漏洞。第二步是符合性測試，就是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制制度符合的程序，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點�？梢�，制度的完善并不等于執(zhí)行有力，因此這一步才是內(nèi)控測試的關(guān)鍵，也是審計人員尋找薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。符合性測試一般采用抽樣方法進行，通常著重于那些最容易失控的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和那些最可能發(fā)生差錯和舞弊行為的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
　　第三，實質(zhì)性測試，檢查認定層次的重大錯報風險。實質(zhì)性測試是針對交易業(yè)務(wù)、賬戶余額、列報和披露而言的，其測試目的是確定會計報表項目的合法性、恰當性與一致性，因而實質(zhì)性測試目標與審計目標是完全一致的。筆者將實質(zhì)性測試一般目標概括為七個方面：（）完整性，所有資產(chǎn)、負債及其他交易事項都已入帳。（）真實性，在特定某一時日，企業(yè)的資產(chǎn)和負債確實存在；在會計期間內(nèi)，所記錄的交易事項確實發(fā)生。（）所有權(quán)，在某一特定時日，資產(chǎn)、負債歸該企業(yè)所有。（）準確性，會計記錄金額恰當，帳證、帳帳、帳表 ……（未完，全文共3102字，當前僅顯示1567字，請閱讀下面提示信息。收藏《新國際審計準則：有效降低審計風險》）