論規(guī)范公司治理的獨立會計措施

目錄/提綱：……
一、會計獨立性缺失的現(xiàn)實分析
二、獨立會計制度的形式——會計公司
三、建立獨立會計制度采取的措施
四、亟待解決的問題
一是建立會計人員個人業(yè)務(wù)檔案制度
二是會計行業(yè)終身禁入制度，三是建立會計人員從業(yè)資格稽查制度，定期換崗制度
……
內(nèi)容摘要：近年來，美國出現(xiàn)的上市公司會計造假案已引起全世界的廣泛關(guān)注。我國公司治理過程中存在著諸多問題，如內(nèi)部人控制、國有資產(chǎn)流失和會計信息失真等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會計獨立性的缺失是會計造假的一個主要因素。因此，本文在分析了會計獨立性缺失的基礎(chǔ)上，提出建立獨立會計制度的思路及應(yīng)采取的措施，以達(dá)到進(jìn)一步改善公司治理的目的。
　　關(guān)鍵詞：獨立會計制度；會計公司；公司治理
　　會計師企業(yè)的核心部門、企業(yè)出現(xiàn)的各種公司治理問題都與會計人員密切相關(guān)。中國國有資產(chǎn)的流失、美國上市公司的造假案無一不是如此。自然而然，億安科技、中科創(chuàng)業(yè)、天津銀廣夏以及安然、施樂、世通事件就會引起人們關(guān)于獨立會計制度的思考。
　　一、會計獨立性缺失的現(xiàn)實分析
　　責(zé)任制未落實
　　改革開放以來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息的失真問題也日趨嚴(yán)重，致使我國大量的國有資產(chǎn)和國家稅收流失，導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟決策失誤，給我國經(jīng)濟_改革和社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的障礙。而會計信息失真的直接原因是國家對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和國
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會計的從屬地位
　　由于我國已形成了以公有制為主導(dǎo)、多種經(jīng)濟成分并存的所有制結(jié)構(gòu)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)也已呈多元化趨勢，如何界定公有經(jīng)濟，在現(xiàn)行法規(guī)框架下尚不好操作。如股份制企業(yè)和中外合資企業(yè)算不算是公有經(jīng)濟企業(yè)？如果算的話，對這類企業(yè)進(jìn)行會計委派，可否行得通，是否會遭到董事會和外商的抵制。因此，會計委派制并非能在所有企業(yè)中推行。沒有推行會計委派制的企業(yè)，其會計人員實際上處于一種被支配的附屬地位。這種地位上的從屬性在某種程度上恰好制約了會計職責(zé)的履行。
　　從現(xiàn)行企業(yè)的管理關(guān)系上來看，會計活動屬于企業(yè)的管理活動，會計人員屬于企業(yè)的經(jīng)營管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)，從會計信息的傳遞程序來看，信息的對外提供是一種企業(yè)行為，會計人員是代表管理當(dāng)局向委托人報告業(yè)績。所以，在會計核算和決策的過程中，會計人員總是要聽從管理當(dāng)局的控制和指揮，在“道義”和“利益”之間進(jìn)行權(quán)衡。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于管理當(dāng)局的授意、強令和指使而造成的會計造假不在少數(shù)。
　　利益對會計師的驅(qū)動
　　會計師是企業(yè)會計信息的提供者，其工作成效直接影響著整個會計信息的質(zhì)量。因此，會計師應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉地發(fā)揮自己的技能，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。然而，當(dāng)他們的工資福利、職務(wù)晉升等都受到管理當(dāng)局控制的情況下，在造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益的情況下，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀進(jìn)行會計造假的概率就很大。如美_然公司的首席財務(wù)官通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易獲取高額的利潤。天津的“銀廣夏”年和年虛構(gòu)利潤億元，但其停牌時的流通市值比年末增加了至少億，“變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會計造假的收益效益，也就是說會計造假的收益大于成本，“剛通報了張家界，又冒出了麥科特，剛處罰了黎明，又驚爆銀廣夏”。只要存在不被發(fā)現(xiàn)的可能，就會有會計人員或機構(gòu)鋌而走險。
　　簡而言之，建立具有獨立性的會計制度是改善公司治理的關(guān)鍵。
　　二、獨立會計制度的形式——會計公司
　　由于目前的會計獨立性缺失，會計人員在利益驅(qū)動下，進(jìn)行會計造假，導(dǎo)致會計信息失真、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。為了解決會計人員的獨立性問題，建議成立會計人才資源有限責(zé)任公司（以下簡稱會計公司），以進(jìn)一步完善公司治理。
　　公司治理的實質(zhì)是一種契約或制度的安排，即是一種聯(lián)結(jié)并規(guī)范股東、董事會、經(jīng)營者或管理者和職工權(quán)利、利益關(guān)系的制度安排，其核心是對經(jīng)營者責(zé)權(quán)利的制衡與安排。如何計量與披露經(jīng)營者受托責(zé)任的完成與履行情況，會計的作用便凸現(xiàn)出來。這就要求會計具有服務(wù)性與獨立性。所以，應(yīng)以全面貫徹實施新《會計法》為動力，以促進(jìn)經(jīng)濟建設(shè)和各項社會事業(yè)的健康發(fā)展為目標(biāo)，從適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求出發(fā)，既為委托人服務(wù)，又為代理人服務(wù)。建立會計公司，將會計人才全面推向市場，實行社會化管理，逐步建立起“公司統(tǒng)管、社會招聘、單位用人、工酬分離、風(fēng)險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會計人員管理_。其具體操作如下：
　　會計公司是政府與行政、企事業(yè)單位之間的社會中介機構(gòu)和特殊的企業(yè)法人，負(fù)責(zé)社會會計人才的統(tǒng)一管理，實行自主經(jīng)營、獨立核算、風(fēng)險自擔(dān)、照章納稅。會計公司在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預(yù)。會計公司的主要職責(zé)是：
　　（）作為會計人才資源的管理基地，依法向社會吸收招聘會計人才，促進(jìn)會計人才資源的充分、合理利用。
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　�。ǎ┴�(fù)責(zé)開展對選派人員在用人單位執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查和業(yè)績考核，促進(jìn)會計人員依法執(zhí)業(yè)，保證國家財經(jīng)政策及法律、法規(guī)在各單位、各部門的貫徹執(zhí)行。
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