合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程中，“年初未分配利潤(rùn)”一項(xiàng)數(shù)據(jù)的確定是比較復(fù)雜的。
　　對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，由控股公司即母公司在使用母、子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。其中在編制合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表時(shí)，因“合并年初未分配利潤(rùn)”數(shù)受諸多因素的影響，具體如何填列，需要經(jīng)過認(rèn)真分析之后，才能正確確定。下面通過對(duì)例題的解析加以說明。
　　設(shè)某企業(yè)集團(tuán)中，母公司對(duì)子公司的控股比例為％，母公司年初未分配利潤(rùn)為萬元，子公司年初未分配利潤(rùn)為萬元，子公司年末盈余公積為萬元，當(dāng)期新提取盈余公積為萬元，母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款為萬元，壞賬提取比例為‰，則合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的年初未分配利潤(rùn)為（）。
　　萬元萬元
　　萬元萬元
　　答案：
　　母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中“年初未分配利潤(rùn)”合并數(shù)的影響
　　當(dāng)母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)
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余公積為萬元，當(dāng)期新提取盈余公積為萬元，則年初盈余公積為（－）萬元，即子公司以前年度累計(jì)提取的盈余公積為萬元。上年子公司提取的盈余公積，在編制上年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了抵消處理，即：
　　借：提取盈余公積（利潤(rùn)分配的明細(xì)項(xiàng)目）
　　貸：盈余公積（上年提取數(shù)，這是一筆再抵消分錄，詳見下述）
　　此筆抵消處理的結(jié)果是減少當(dāng)期合并會(huì)計(jì)報(bào)表中年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額。在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，仍包含上期已抵銷過的盈余公積，即在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表中仍繼續(xù)反映和顯示，在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就直接影響到本會(huì)計(jì)期間（即本年）年初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額，需要調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”。即：
　　借：年初未分配利潤(rùn)
　　貸：盈余公積
　　注：以前年度累計(jì)提取數(shù)*母公司對(duì)子公司的控股比例％
　�。昴┯喙e－當(dāng)期新提取盈余公積）*母公司對(duì)子公司的控股比例％
　�。ǎ�*％
　　元
　　在編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司以前年度累計(jì)提取的盈余公積，需調(diào)減年初未分配利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)。
　　對(duì)于本年新提取盈余公積的萬元，則進(jìn)行如下相應(yīng)的抵消處理：
　　借：提取盈余公積
　　貸：盈余公積（*％）
　　因子公司盈余公積在母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資與子公司的所在者權(quán)益項(xiàng)目中已抵消過了，而《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定：盈余公積由單個(gè)企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)）計(jì)提，子公司當(dāng)期計(jì)提的盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映和揭示，所以需要進(jìn)行上述的（再）抵銷處理。
　　子公司年初未分配利潤(rùn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中“年初未分配利潤(rùn)”合并數(shù)的影響
　　子公司年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，作為子公司以前會(huì)計(jì)期間凈利潤(rùn)的一部分，已包括在母公司以前會(huì)計(jì)期間的投資收益中（因?yàn)槟腹緦?duì)其控股的子公司所進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)，要用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），即包含在母公司本期期初未分配利潤(rùn)之中，在編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，使用的是母、子公司本年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣就使得本會(huì)計(jì)期間（即本年）年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額重復(fù)相加，這時(shí)，就需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)（直接調(diào)減子公司年初未分配利潤(rùn)）的合計(jì)數(shù)。即在調(diào)整內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消分錄中：
　　借：投資收益（內(nèi)部投資收益數(shù)，當(dāng)子公司為非全資子公司時(shí)需乘以母公司對(duì)子公司的控股比例）
　　少數(shù)股東收益（當(dāng)子公司為非全資子公司時(shí)）
　　年初未分配利潤(rùn)（子公司個(gè)別報(bào)表中的數(shù)）
　　貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）
　　應(yīng)付利潤(rùn)（本年分出的利潤(rùn)數(shù)）
　　未分配利潤(rùn)（子公司期末未分配利潤(rùn)數(shù)）
　　注：此筆分錄中，借方“投資收益”項(xiàng)目為本期母公司對(duì)其控股的子公司的投資用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)的收益（不考慮所得稅率的影響）；貸方項(xiàng)目為子公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及累計(jì)未分配利潤(rùn)之和，也可以說是本期凈利潤(rùn)的分配結(jié)果與歷年滾存的未分配利潤(rùn)之和，正好與借方項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。
　　分錄中借方年初未分配利潤(rùn)（子公司）萬元。
　　在編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需用子公司年初未分配利潤(rùn)（萬元）來調(diào)減年初未分配利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)。
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的年初未 ……（未完，全文共2656字，當(dāng)前僅顯示1689字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理》）