審計(jì)調(diào)賬的兩種基本路徑

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)行為，應(yīng)該合理運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在查明事實(shí)真相之后，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)有問(wèn)題的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于大多數(shù)的審計(jì)是事后審計(jì)，這時(shí)被審計(jì)單位有關(guān)賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計(jì)人員要按照原來(lái)錯(cuò)賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該另辟新徑，才能順利完成審計(jì)調(diào)賬過(guò)程。
　　一、審計(jì)調(diào)賬的基本思路
　　對(duì)于事后審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)情況，提出中肯的調(diào)賬意見(jiàn)。在提出重編財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該首先調(diào)整利潤(rùn)表，其次是資產(chǎn)負(fù)債表，如有必要，最后再調(diào)整現(xiàn)金流量表。
　　損益表項(xiàng)目的調(diào)賬思路
　　對(duì)于損益表的項(xiàng)目，由于它們是虛賬戶，即它們是不可盤(pán)存的項(xiàng)目，平時(shí)這些項(xiàng)目的金額都要逐月
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的現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤項(xiàng)目，原則上不對(duì)前期現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目作出相應(yīng)調(diào)整。例如，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)科長(zhǎng)多報(bào)自己親戚的醫(yī)藥費(fèi)元，用“現(xiàn)金”支付。這時(shí)，應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付福利費(fèi)”元，同時(shí)調(diào)增“其它應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”元，而對(duì)于現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員可以按照制度的規(guī)定，不提出調(diào)整意見(jiàn)。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報(bào)的“醫(yī)藥費(fèi)”元，它對(duì)于前期的現(xiàn)金流量表也不會(huì)帶來(lái)影響，而只是會(huì)影響到調(diào)賬當(dāng)年的現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬原則相類似，在審計(jì)被審計(jì)單位的各年比較財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于這些錯(cuò)誤金額，審計(jì)人員則要注意提請(qǐng)被審單位及時(shí)調(diào)整包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目的前期金額。
　　二、審計(jì)調(diào)賬的兩種基本路徑
　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員有兩種基本調(diào)賬路徑可供選擇，即全部過(guò)程調(diào)整法和最終結(jié)果調(diào)整法。
　　（一）全部過(guò)程調(diào)整法
　　它指的是假設(shè)被審計(jì)單位當(dāng)月未對(duì)損益表項(xiàng)目作任何結(jié)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員可按照被審計(jì)單位錯(cuò)誤項(xiàng)目的相反路徑，對(duì)這些錯(cuò)誤項(xiàng)目和金額逐一進(jìn)行更正，最后達(dá)到調(diào)整賬戶金額或報(bào)告項(xiàng)目的目的。這種調(diào)賬方法通常只適合于當(dāng)月發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并在當(dāng)月處理的情形（假設(shè)是內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤）。假設(shè)**年月日，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司**年月日錯(cuò)誤地將購(gòu)入的一臺(tái)行政管理部門(mén)的電腦，計(jì)入“低值易耗品”，價(jià)值元，不計(jì)凈殘值，按一次攤銷法進(jìn)行核算，但審計(jì)人員認(rèn)為按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，該電腦應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，其預(yù)計(jì)使用年限為年。另假設(shè)按照平均年限法計(jì)提折舊，所得稅率為，不考慮提取盈余公積金的影響。則按照全部過(guò)程調(diào)整法，其正確調(diào)賬路徑為：
　　低值易耗品項(xiàng)目的調(diào)整
　　借：低值易耗品
　　貸：管理費(fèi)用
　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：低值易耗品
　�。ǘ┳罱K結(jié)果調(diào)整法
　　它指的是審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，不是逐一按照被審計(jì)單位原來(lái)的錯(cuò)誤路徑去調(diào)整賬目，而是按照這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)影響來(lái)提出正確的調(diào)賬意見(jiàn)。假設(shè)**年月日，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司**年月日多轉(zhuǎn)材料成本元，該批材料的產(chǎn)品完工率為，完工產(chǎn)品的產(chǎn)銷率為（按照分批認(rèn)定法結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)存貨成本）。又假設(shè)該公司適用的所得稅率為，盈余公積金提取比率為（不考慮以前年度補(bǔ)虧及其其它因素的影響），則按照最終結(jié)果調(diào)整法，其正確的調(diào)賬路徑為：
　　計(jì)算相關(guān)錯(cuò)誤項(xiàng)目的影響金額
　　審計(jì)人員可以按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)算，然后根據(jù)其對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其賬戶的影響金額提出正確的調(diào)賬意見(jiàn)。由于多轉(zhuǎn)材料成本元，這時(shí)對(duì)相關(guān)賬戶的最終影響金額為：
　　（）少計(jì)原材料：元；
　�。ǎ┒嘤�(jì)生產(chǎn)成本：（）元；
　�。ǎ┒嘤�(jì)庫(kù)存商品：（）（）元；
　�。ǎ┒嘤�(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：（）元；
　�。ǎ┥� ……（未完，全文共2419字，當(dāng)前僅顯示1537字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)調(diào)賬的兩種基本路徑》）