試論商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的改進

目錄/提綱：……
一、商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的局限性表現(xiàn)
（一）商業(yè)銀行財務報表信息質量的局限性
（二）商業(yè)銀行進行比率分析的局限性
（三）商業(yè)銀行財務分析人員素質的局限性
（四）商業(yè)銀行表外業(yè)務分析的局限性
（五）商業(yè)銀行財務分析指標體系的局限性
二、商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的對策及值得注意的問題
（一）商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的對策
（二）商業(yè)銀行財務分析中應注意的問題
二是指標間盡可能不重復，如計算了財務杠桿率，就無須再計算股權收益率
……
財務分析作為企業(yè)財務管理的一項重要方法，被廣泛運用于各類企業(yè)的日常管理之中。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，其財務分析的實質在于利用財務會計、財務預算和綜合信貸計劃執(zhí)行情況的信息，對銀行工作的實績或經(jīng)營狀況進行總結與評價。從我國商業(yè)銀行財務分析的實踐來看，存在的問題還較多，且一定程度上已成為財務分析效能進一步發(fā)揮的桎梏。本文試圖通過對商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析缺陷與弊端的剖析，提出相關的解決對策及值得注意的某些問題。
　　一、商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的局限性表現(xiàn)
　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行財務報表信息質量的局限性。第一，現(xiàn)行財務報表只能提供過去的、某一特定時期內(nèi)的貨幣化信息，而與報表使用者對未來的、可預見性的、相關程度更高的全面信息的需求相距甚遠；第二，缺乏對有銀行業(yè)特色的財務報表體系的深入研究，而簡單套用了一般企業(yè)財務報表體系的形式，以至難以充分反映商業(yè)銀行特殊業(yè)務的具體情況；第三，商業(yè)銀行財務報表的真實性可能因受到銀行內(nèi)部各種動機的支配而被人為地降低乃至破壞。
　�。ǘ┥虡I(yè)銀行進行比率分析的局限性。第一，比率值要與某一標準比較方有意義，但這樣的絕對標準受到樣
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款之和與各項存款之和，存貸比率越高預示著銀行的流動性越差，因為這表明相對于穩(wěn)定的資金來源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流動性當然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流動性，因為銀行還能用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新貸款。過高或過低的存貸比率對銀行都是不可取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對資金來源與運用間的安排適當，較好地兼顧了流動性與盈利性。這項指標的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結構的差異，只是簡單地將貸款總額與存款總額相比，這就有“一刀切”之嫌。
　　此外，資產(chǎn)流動性比率為銀行流動性資產(chǎn)與流動性負債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債能力越強。問題在于銀行的某些流動性資產(chǎn)并不一定能在短期內(nèi)（通常指一個月）變現(xiàn)，比如應在一個月內(nèi)到期的貸款未能如期收回，就使得銀行的流動性被虛增。這顯然將降低利用該比率衡量銀行流動性強弱的可靠程度，甚至會使信息使用者對銀行流動性的真實狀況產(chǎn)生一定程度的誤解。
　�、灿灾笜梭w系中，資本利潤率是由銀行當年的凈收益與資本總額相比得到的，其中資本總額等于核心資本、附屬資本之和再扣除某些項目。但目前我國對銀行資本的定義及范圍的界定還不夠明確、細致；另外對資本各組成項目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國際標準——巴塞爾協(xié)議比較，也有較大差異。這些都必然會影響到在實踐中運用該比率分析銀行盈利能力大小的效能。
　�、嘲踩灾笜梭w系中，資本充足率是衡量銀行以自有資本抵御經(jīng)營風險能力的最關鍵性指標，也是央行實施金融監(jiān)管的焦點所在。該比率能否如實反映銀行運營情況，取決于兩方面因素：一方面有賴于財務制度和審計制度的健全，避免用帳面處理的技巧瞞天過海，如附屬資本的范圍可能被不合理地擴大，特定資產(chǎn)的歸類對計算出來作為分母的風險資產(chǎn)總價值又有很大影響；另一方面若銀行和企業(yè)的關系未理順，銀行不具備獨立于企業(yè)的地位，反而有這樣那樣的密切聯(lián)系，就可能會使外在表現(xiàn)出來的資本充足率比真實比率來得更高，如壞帳沖銷問題未及時得以解決，壞帳損失又未及時用自有資本補償，就會導致有“水分”的資本充足率的形成。這一指標的缺陷包括它可能迫使銀行以資本為經(jīng)營目標，追求高回報并向非信貸業(yè)務轉移，而資產(chǎn)的多樣化會進一步加大計算和報告資本水平的難度。此外，以信用風險為主的該比率缺乏彈性，不能代替充分信息的市場判斷，不能避免道德危害、銀行危機和系統(tǒng)性風險，還會抑制銀行投資。
　　貸款質量指標包括逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款分別占貸款總額的比重這樣一系列比率，計算了解這些比率能保持對各類非正常貸款的動態(tài)監(jiān)控，從而靈活采取各異的貸款管理方式。對非正常貸款的準確劃分是一項較復雜的工作，我國借鑒國際經(jīng)驗，引進國際上通行的五級貸款新分類法。但實踐顯示該方法在我國商業(yè)銀行推廣應用的時機遠未成熟，“一逾二呆”的舊分類法仍有很大的“市場”，這使得對貸款質量的分析失去了科學的基礎，新方法的優(yōu)勢更無法有效發(fā)揮出來。
　　二、商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的對策及值得注意的問題
　　（一）商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的對策。
　　⒈借鑒吸收國際上在財務報表體系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容納銀行特殊業(yè)務信息的、具有銀行業(yè)特色的、符合中國國情的商業(yè)銀行財務報表體系的建立。盡快解決諸如有無必要編制銀行現(xiàn)金流量表及在明確有必要編制的前提下，應設計什么樣的特殊格式、項目，使之能真正有利于揭示出銀行現(xiàn)金流量方面的有用信息等等重大問題。
　�、惨_保銀行會計信息的真實、可靠，可通過三大途徑來實現(xiàn)：其一，加大央行現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場檢查等監(jiān)管措施的力度；其二，條件較好的銀行還可聘請注冊會計師進行財務報表審計；其三，利用會計準則的權威性來約束商業(yè)銀行的會計行為，就必須加快會計準則中有關銀行特殊業(yè)務準則及財務報表準則的出臺。
　�、辰⑷娣治龊蛯ｎ}分析相結合的財務分析制度，力求做到每月一次簡要分析，每季度一次詳細分析，每半年、年度一次全面分析，出現(xiàn)重大問題時再作專題分析。各分行的財務分析應在基層行財務分析的基礎上進行， ……（未完，全文共4256字，當前僅顯示2149字，請閱讀下面提示信息。收藏《試論商業(yè)銀行現(xiàn)行財務分析的改進》）