“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

目錄/提綱：……
一、研究背景
二、建筑業(yè)營(yíng)改增分析
（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較
（二）建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響
（二）對(duì)建筑企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)模式的影響
四、建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
（一）加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃
（二）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
……
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中又一具有重大意義的突破，它打破原有按行業(yè)類(lèi)別征稅的桎梏而重新分配稅收，將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅。建筑業(yè)體量規(guī)模大，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，稅收占比高，容納就業(yè)多，雖然我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展取得了未有的發(fā)展，但仍然需要向更好更高的水平邁進(jìn)，所以將建筑業(yè)納入稅制改革的試點(diǎn)范圍，通過(guò)稅收制度的安排，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。在營(yíng)改增之前，建筑業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅主要是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅。本文在營(yíng)改增的背景下，考慮營(yíng)改增后建筑企業(yè)面臨的不同稅種政策，分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響 策略
前　　言
眾所周知，建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了很大的作用，但是同時(shí)作為繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，重復(fù)征稅的弊端也阻礙了建筑業(yè)發(fā)展。2016年5月建筑業(yè)正式實(shí)行增值稅稅收政策，雖然由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%增值稅稅率并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于建筑業(yè)企業(yè)的特殊性，是否能帶來(lái)所預(yù)想的減稅效果，因而需要進(jìn)行深入的探討和研究。
本文采用文獻(xiàn)研究法研究營(yíng)改增的基本理論以及對(duì)建筑業(yè)的影響，采用調(diào)查法和定性分析法調(diào)研了建筑業(yè)自身狀況以及現(xiàn)有的稅收政策，從建筑業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃以及怎么加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)
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減稅847億元，2016年1-10月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)減稅3717億元。依此推算，預(yù)計(jì)此項(xiàng)改革全年減稅總規(guī)模將超過(guò)4700億元，加上帶來(lái)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，總規(guī)模將超過(guò)5000億元。但是也有些行業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍的局限導(dǎo)致稅負(fù)不降反升，稅收負(fù)擔(dān)加重。因而如何進(jìn)一步改善這種制度，還需進(jìn)一步探討和研究。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增分析
（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較
1.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一性
增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，即以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或以非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收；納稅義務(wù)人能夠通過(guò)提價(jià)的方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，具有間接稅的性質(zhì)；這兩大稅種征收范圍廣泛，是政府稅收收入的重要來(lái)源。
2.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異性
從名稱(chēng)來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖都是稅收的一種，但前者側(cè)重“增值”部分，后者重在“營(yíng)業(yè)額”，二者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
首先，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征收主體方面存在顯著差異，兩者征收范圍既有相似的部分，又有不同交叉的地方。新增四大行業(yè)擴(kuò)圍前增值稅征稅范圍從三個(gè)方面界定：銷(xiāo)售商品、提供加工服務(wù)、修理修配勞務(wù)，征稅行業(yè)主要分布在交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)。新增四大行業(yè)擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅主要以建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)為主，對(duì)應(yīng)不同的行業(yè)，各自稅率不盡相同，見(jiàn)表1、表2。
表1 增值稅征收范圍及稅率
增值稅稅率 增值稅征收范圍
17% （1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）
（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)
（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
13% （1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國(guó)標(biāo)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）；
（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物
11% （1）交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路運(yùn)輸
（2）郵政、基礎(chǔ)電信
6% （1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
（2）信息技術(shù)服務(wù)
（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）
（4）物流輔助服務(wù)
（5）鑒證咨詢(xún)服務(wù)
（6）廣播影視服務(wù)
0% 納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）
數(shù)據(jù)來(lái)源：《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)）
表2 營(yíng)業(yè)稅征收范圍及稅率
營(yíng)業(yè)稅稅率 營(yíng)業(yè)稅征收范圍
3% （1）建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）
（2）文化體育業(yè)
5% （1）金融保險(xiǎn)業(yè)
（2）服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)等）
（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等）
（4）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物）
5%-20% 娛樂(lè)業(yè)（保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳等）
數(shù)據(jù)來(lái)源：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》
其次，二者的計(jì)稅方式也不一樣。增值稅是以增值額為稅基的一種稅收，每個(gè)企業(yè)的增值額與其上下游企業(yè)沒(méi)有重疊，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式可以避免重復(fù)征稅，同時(shí)按照征收主體的大小規(guī)模和會(huì)計(jì)核算方式，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，國(guó)家給予小規(guī)模納稅人一定的稅收優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為稅基的一種稅收，在營(yíng)業(yè)稅制度下，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng)，重復(fù)征稅的問(wèn)題越嚴(yán)重。假設(shè)增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均為3%（單就同稅率多環(huán)節(jié)界定），在相同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較兩種不同的計(jì)稅方式下的稅收負(fù)擔(dān)，見(jiàn)表3。
表3 增值稅和營(yíng)業(yè)稅相同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)下的稅負(fù)比較 單位：元
流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 買(mǎi)入價(jià)格 銷(xiāo)售價(jià)格 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 增值稅應(yīng)納稅額
（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅） 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
1 500 1000 15 30 15 30
2 1000 1500 30 45 15 45
3 1500 2000 45 60 15 60
合計(jì) 45 135
可見(jiàn)，就繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)企業(yè)而言，在其采購(gòu)環(huán)節(jié)，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其采購(gòu)的商品征收了增值說(shuō)，但由于建筑企業(yè)一般本身就不是增值稅應(yīng)稅企業(yè)，其企業(yè)認(rèn)定也不是一般納稅人，因此其所繳納的增值稅只能計(jì)入成本而不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的情況。根據(jù)表3的數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)稅在第一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交15元，第二個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交30元，第三個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交45元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多的行業(yè)，重復(fù)繳納的稅款越多。
最后，與所得稅的關(guān)系不同，增值稅屬于價(jià)外稅，其價(jià)款與稅款是分離的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)這部分稅款不予扣除，但是營(yíng)業(yè)稅 ……（未完，全文共10410字，當(dāng)前僅顯示2476字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略》）