干部學(xué)習(xí)講稿：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅制改革

干部學(xué)習(xí)講稿：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅制改革
張斌
中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任

課程前言
很高興和大家交流一下數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅制改革的關(guān)系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)大家都很熟悉，近年來，無論是互聯(lián)網(wǎng)+，還是滴滴、快的的興起，還有我們大家熟悉的淘寶、京東等電子商務(wù)，都可以歸入大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)范疇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球的蓬勃發(fā)展勢必會對稅制形成直接的沖擊，我們傳統(tǒng)的或者說現(xiàn)行的稅制是依托于工業(yè)社會產(chǎn)生和發(fā)展起來的，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在很大程度上改變了整個(gè)價(jià)值鏈條的創(chuàng)造過程、價(jià)值的分配過程以及基于國界的整個(gè)生產(chǎn)的布局，在這種情況下，我們?nèi)绾问苟愔颇軌蜻m應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展？數(shù)字經(jīng)濟(jì)又對現(xiàn)行的稅制產(chǎn)生哪些沖擊？這是無論是政府、財(cái)稅部門、還有理論研究者以及我們數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員都非常關(guān)心的話題。總的來講數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制本身有沖擊，稅制的調(diào)整或者稅制本身針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和完善也會對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)或者阻礙的作用，它們首先是一個(gè)互動的過程。
首先我們來看就數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身而言，最早可以追溯到以互聯(lián)網(wǎng)興起之后產(chǎn)生的一些新興的業(yè)態(tài)和經(jīng)濟(jì)模式。最早所謂“新經(jīng)濟(jì)”的提出，在美國提出的“新經(jīng)濟(jì)”實(shí)際上就包含了現(xiàn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)幾乎所有的重要的要素。數(shù)字經(jīng)濟(jì)或者說所謂的基于通訊技術(shù)發(fā)展起來的新的經(jīng)濟(jì)模式最早它處于一個(gè)萌芽的狀態(tài)，在這
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超過了10%，近些年以來，隨著以電子商務(wù)模式銷售量不斷的擴(kuò)張，我們實(shí)際上也能體會到對稅制本身產(chǎn)生的沖擊。具體來講，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制的沖擊我想可以分成以下三個(gè)主要的方面。
一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國際稅收領(lǐng)域的影響
第一是國際稅收，在國際稅收領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響集中體現(xiàn)在OECD《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》的這份報(bào)告里，這份報(bào)告的技術(shù)性非常的強(qiáng)，但總體來講，它首先可以分成兩大類數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的問題：一大類問題就是傳統(tǒng)的所得稅的問題；一大類問題是對增值稅和流轉(zhuǎn)稅的影響。
就稅收而言，隨著數(shù)字化產(chǎn)品專利在整個(gè)價(jià)值鏈條中的所占比重不斷的提高，尤其是跨公司可以在全球布局自己的生產(chǎn)鏈條，那么他會人為的去選擇那些低稅賦，甚至避稅港的地區(qū)，成為一個(gè)利潤的匯聚中心。盡管在跨國公司成立之后，這種避稅模式并不鮮見，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使很多跨國公司可以通過不同國家稅制的差異，尤其是通過遠(yuǎn)程的服務(wù)提供和價(jià)值鏈的分割帶來的機(jī)會去實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。比如一個(gè)比較典型的例子就是跨國境的服務(wù)的提供，比如說售后服務(wù)在一個(gè)國家，而整個(gè)售后服務(wù)的組織（機(jī)構(gòu)）在另一個(gè)國家，母公司與子公司之間結(jié)算就（可能）會使真正的價(jià)值創(chuàng)造地和利潤匯集地（出現(xiàn)）背離，這種背離在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下反映的非常明顯。
除此之外我們還可以看到，在全球的價(jià)值鏈創(chuàng)造過程中，基于專利技術(shù)的價(jià)值越來越高，我們會經(jīng)�？吹胶芏嗫鐕緯褜＠夹g(shù)授權(quán)給一個(gè)在低稅國家的子公司，那么全球大量的特許權(quán)、專利技術(shù)所繳納的費(fèi)用匯集在低稅率國家，這會產(chǎn)生非常顯著的避稅效應(yīng)，影響到真正的價(jià)值創(chuàng)造地國家稅收的收入。
這是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的問題，集中體現(xiàn)在稅收是兩個(gè)方面：
一個(gè)是對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，過去在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式下，比如說我要提供服務(wù)，那我一定要在消費(fèi)者或者說我的客戶所在地建立一個(gè)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，那么現(xiàn)在這種服務(wù)可以跨越國界，通過非常便捷的網(wǎng)絡(luò)方式、視頻的方式來實(shí)現(xiàn)，那么如何認(rèn)定真正的價(jià)值創(chuàng)造和常設(shè)機(jī)構(gòu)，如何重新來認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且依據(jù)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則來劃分稅收的利益，這是我們要進(jìn)行一個(gè)重要的調(diào)整。
第二、除常設(shè)機(jī)構(gòu)以外，另外一個(gè)就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的重新調(diào)整。比如剛才提到的專利權(quán)、特許權(quán)，它的價(jià)值與持有這個(gè)專利權(quán)的所有者之間究竟有怎樣的關(guān)聯(lián)？這個(gè)關(guān)聯(lián)是不是符合價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)律？是不是與避稅為目的連在一起？常設(shè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制的安排成為國際稅收領(lǐng)域在應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的避稅可能性的一個(gè)重要的內(nèi)容。
對增值稅、流轉(zhuǎn)稅而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的沖擊無疑也是非常巨大的，首先如果我們從交易的商品來看，可以大體把跨國交易的商品分成兩大類：一大類商品是屬于我們所說的基于數(shù)字介質(zhì)就可以完全實(shí)現(xiàn)（交易）的，比如說歌曲的下載，比如說遠(yuǎn)程的視頻服務(wù)、咨詢，這些完全可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易過程的服務(wù)的跨境交易可以繞過有形的海關(guān)的約束，這時(shí)候就產(chǎn)生這部分服務(wù)如何進(jìn)行監(jiān)管？這部分服務(wù)進(jìn)口的時(shí)候如何征收相應(yīng)的稅收？最典型的比如說我從一個(gè)遠(yuǎn)程的國境之外的服務(wù)器上下載了一首歌曲，并且通過網(wǎng)絡(luò)支付了這個(gè)歌曲的費(fèi)用，那么整個(gè)這個(gè)交易都是在網(wǎng)上完成的，但實(shí)際上這筆交易已經(jīng)涉及到一個(gè)跨國境的交易了，這時(shí)候我們實(shí)際上在進(jìn)口國很難找到一個(gè)承擔(dān)這部分稅賦的供應(yīng)商、分銷商，相當(dāng)于遠(yuǎn)在國境之外的供應(yīng)商可以直接把產(chǎn)品賣給境內(nèi)的消費(fèi)者，而在整個(gè)境內(nèi)沒有我們所謂的傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)供應(yīng)商、分銷商作為稅賦的承擔(dān)對象，而且像這類數(shù)字化產(chǎn)品像剛才提到也很難有一個(gè)有形的海關(guān)在中間征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，所以這種由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的對傳統(tǒng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的影響是很大的。
另外一方面我們可以（看）到，實(shí)際上對有形的產(chǎn)品來講這樣的影響也是顯而易見的，盡管在有形的產(chǎn)品進(jìn)口的時(shí)候我們可以通過海關(guān)進(jìn)行商品貨物的管理。但是大家比較熟悉的跨境電商，我們通過網(wǎng)絡(luò)的方式、電子商務(wù)的方式向某一個(gè)平臺訂購一個(gè)進(jìn)口的消費(fèi)品，這樣一種跨境電商的模式與我們所熟悉的傳統(tǒng)的一般貿(mào)易模式就有很大的區(qū)別。在增值稅_下，傳統(tǒng)的一般貿(mào)易模式是貿(mào)易商從國外進(jìn)口，通過海關(guān)的時(shí)候要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅，那么是由進(jìn)口商在國（境）內(nèi)把相應(yīng)的商品分銷給國內(nèi)的消費(fèi)者；而跨境電商這種模式使得可以在關(guān)境之外，沒有入關(guān)的時(shí)候，就進(jìn)口大量的消費(fèi)品，然后通過電子商務(wù)的方式直接在關(guān)外把郵包發(fā)給國內(nèi)的消費(fèi)者。在這種情況下，比如說中國在跨境進(jìn)口領(lǐng)域里實(shí)行的是行郵稅的制度，行郵稅它有一個(gè)免稅額，同時(shí)它沒有嚴(yán)格的區(qū)分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅，而是按照一個(gè)統(tǒng)一的稅率來征收。比如說（大部分商品）行郵稅的稅率是10%，在過去，隨著郵寄、行李帶進(jìn)境內(nèi)的商品的數(shù)量和金額都是比較小的 ……（未完，全文共10358字，當(dāng)前僅顯示2464字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學(xué)習(xí)講稿：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅制改革》）