企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除問題研究

目錄/提綱：……
一、研發(fā)費用加計扣除政策綜述及文獻(xiàn)回顧
（一）研發(fā)費用范圍的界定
（二）研發(fā)費用加計扣除政策變遷
（三）研發(fā)費用加計扣除政策研究綜述
二、研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀分析及國際借鑒
（一）企業(yè)研發(fā)費用支出及加計扣除現(xiàn)狀
一、采礦業(yè)252.60.4115.醫(yī)藥制造業(yè)211.21.46
（二）研發(fā)費用加計扣除實施效應(yīng)分析
三、研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)化建議
（一）國外研發(fā)費用優(yōu)惠政策綜述和借鑒
（二）研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)化建議
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企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除問題研究

一、研發(fā)費用加計扣除政策綜述及文獻(xiàn)回顧
世界上大多數(shù)國家都把稅收激勵作為本國鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具，我國自1996年開始實施的研發(fā)費用加計扣除稅收政策，在激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著積極有效的作用。
（一）研發(fā)費用范圍的界定
1.企業(yè)會計核算將研發(fā)費用的范圍基本界定為與研發(fā)活動直接相關(guān)的費用。
《企業(yè)財務(wù)通則》（1992年）規(guī)定了技術(shù)開發(fā)費作為管理費用的組成項目。《企業(yè)財務(wù)通則》第三十八條規(guī)定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項目所需經(jīng)費，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）基本界定了技術(shù)開發(fā)費用的內(nèi)涵，即“企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用”。
隨著企業(yè)研發(fā)活動及相應(yīng)支出日趨復(fù)雜，《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）重新界定了研發(fā)費用的內(nèi)涵，文件規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各
……（新文秘網(wǎng)http://www.jey722.cn省略997字，正式會員可完整閱讀）……　
96］041號）規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%）的盈利企業(yè)，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
1999年開始，研發(fā)費用加計扣除的對象范圍進(jìn)一步擴大。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1999]49號）規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生頗的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
2006年開始，研發(fā)費用加計扣除的條件取消了技術(shù)開發(fā)費增長比例的要求�！敦斦� 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
2008年新企業(yè)所得稅法實施后，研發(fā)費用的加計扣除方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2008年12月，國家稅務(wù)總局出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），文件對研發(fā)費用加計扣除的對象、范圍、備案要求等方面進(jìn)行了明確。
2013年，為進(jìn)一步加大研發(fā)扶持力度，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號），擴大了研發(fā)費用加計扣除的歸集范圍。
總體來看，隨著對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動重視程度的逐步提高，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策在不斷的修訂和完善，研發(fā)活動適用的企業(yè)類型逐步放寬，從以前的國有、集體工業(yè)企業(yè)到國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，再到財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等；從最初的適用于盈利企業(yè)再到盈利和虧損企業(yè)都可以適用；從開始的研發(fā)費用比例增長要求到現(xiàn)在的取消限制，研發(fā)費用加計扣除的政策覆蓋面不斷擴大，受惠企業(yè)也不斷增加。
（三）研發(fā)費用加計扣除政策研究綜述
國內(nèi)學(xué)者對研發(fā)費用加計扣除稅收政策研究，主要從研發(fā)費用的界定歸集、優(yōu)惠政策實施的有效性、國外研發(fā)費用稅收優(yōu)惠等幾個方面展開。
眾多研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用加計扣除政策實施效果明顯。徐曉、李遠(yuǎn)勤（2011）[ 徐曉、李遠(yuǎn)勤，研發(fā)費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析，科技進(jìn)步與對策，2011.10；]通過對上海市高科技企業(yè)問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過半數(shù)企業(yè)認(rèn)為該政策總體上具有積極作用，絕大部分企業(yè)認(rèn)為享受該政策后研發(fā)投入有不同程度的增長，調(diào)研企業(yè)對該政策的激勵效果比較滿意。劉圻、何鈺、楊德偉（2012）[ 劉圻、何鈺、楊德偉，研發(fā)支出加計扣除的實施效果—基于深市中小板上市公司的實證研究，宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2012.9；]以141家至少連續(xù)三年在董事會報告中披露研發(fā)強度的深市中小板高新技術(shù)企業(yè)為研究樣本，實證分析2006年修訂后的研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投資的影響，研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠強度與企業(yè)研發(fā)投資顯著正相關(guān)，這表明我國研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠政策達(dá)到了預(yù)想的效果。
但也有學(xué)者持不同的看法。袁燕軍（2012）[ 袁燕軍，中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除政策落實情況分析與建議，科技與企業(yè)，2012，4；]對中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用加計扣除政策與預(yù)期的受益范圍還有一定的距離，這與政策的制定、執(zhí)行以及企業(yè)的實際情況等都有一定的關(guān)系。蔣占華、黃陽（2013）[ 蔣占華、黃陽，基于博弈模型的“企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除”政策分析，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013.1；]從利益博弈的視角出發(fā)，分別構(gòu)建了地方政府與中央政府以及地方政府與企業(yè)之問的混合戰(zhàn)略演化博弈模型，剖析了獎懲力度、執(zhí)行成本、優(yōu)惠力度、申報成本是研發(fā)費用加計扣除政策失效的關(guān)鍵因素。
研究大多認(rèn)為研發(fā)費用加計扣除范圍的界定和歸集是企業(yè)享受優(yōu)惠政策的關(guān)注的重點。鮑麗敏（2013）[ 鮑麗敏，我國研發(fā)費用加計扣除政策分析，中國證券期貨，2013.02；]在總結(jié) ……（未完，全文共11763字，當(dāng)前僅顯示2798字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除問題研究》）