干部學習講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）

目錄/提綱：……
一、“十一五”時期稅制改革回顧
（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革
（二）消費稅改革
（三）營業(yè)稅改革及出口退稅政策調(diào)整
（四）個人所得稅改革
（五）房地產(chǎn)稅和資源稅改革
二、“十二五”時期中國稅制改革的背景分析
（一）“十二五”規(guī)劃綱要對稅制改革的要求
（二）“十二五”時期國內(nèi)外環(huán)境變化
（三）1994年以來稅制體系的基本特征
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干部學習講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）
　　張斌
　　社科院財貿(mào)所稅收室主任
　　各位學員，大家好！我是社科院財貿(mào)所稅收室的張斌，很高興向大家介紹一下我們“十二五”時期的有關(guān)稅制改革以及相關(guān)的熱點問題。
　　那么今天給大家介紹的主要內(nèi)容分成5個基本方面，要了解“十二五”時期的稅制改革，我們首先要對“十一五”時期5年來已有的稅制改革進行一番回顧，尤其是“十一五”時期中國的稅制在各個方面都發(fā)生很大的變化，那么在許多方面取得了非常重要的進展，那么介紹“十一五”時期的稅制改革，能夠為“十二五”時期中國稅制下一步進一步改革的取向定一個比較好的基礎(chǔ)。在回顧“十一五”時期稅制改革的基礎(chǔ)上，我們對“十二五”時期我們稅制改革基本的背景、目標取向、未來改革的重點項目以及與之相配套的征管改革分成這四個主要方面，再給大家做一個詳細地介紹。
一、“十一五”時期稅制改革回顧
　　首先我們來看“十一五”時期稅制改革，在“十一五”規(guī)劃綱要中，2006年3月份通過的“十一五”規(guī)劃綱要中我們對稅制的改革有非常信息的具體要求。這些要求可以歸納以下這幾個方面。
　　首先第一個要求在“十一五”時期在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型改革。就是在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型改革，這是增值稅的改革。
　　第二個方面是消費稅的改革要求在“十一五”時期，適當?shù)卣{(diào)整消費稅的征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目的稅負平均和征繳的辦法，這是消費稅的改革。
　　第三個說“十一五”時期要求適時地開征燃油稅。這也是我們已經(jīng)進行的一項重要改革措施。
　　另外就是合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目。這是涉及到營業(yè)稅改革。
　　然后，完
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以計算抵扣。
　　當然了，這里的新購進設(shè)備不包括比如應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇這些是不可抵扣進項稅。
　　那么隨著購進設(shè)備的進項稅額可以抵扣了，那么原再生產(chǎn)型增值稅的稅收措施也進行了調(diào)整，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策。這兩項政策原來是在生產(chǎn)型的稅制下我們進行稅收的特殊處理。因為我們說是機器設(shè)備，新購進設(shè)備可以抵扣了，這兩項政策就沒有必要存在了，我們?nèi)∠恕?br>　　另外小規(guī)模納稅人征收率由5%降到了3%。另外將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。這是我們2009年1月1日起的增值稅改革的具體內(nèi)容。
　　但是我們可以注意到，這次增值稅的轉(zhuǎn)型改革并不是一種完全的轉(zhuǎn)型，因為我們現(xiàn)在僅僅只允許購進的機器設(shè)備進行抵扣，像不動產(chǎn)、建筑物、廠房的固定資產(chǎn)投資仍然還不允許扣除，所以未來條件成熟的時候其實增值稅應(yīng)當進一步實行更大范圍地轉(zhuǎn)型，或者說進一推進改革。在條件成熟的時候，把建筑物、廠房這種不動產(chǎn)稅額也計入這個抵扣范圍，這是未來增值稅改革的一個未來的方向。應(yīng)當說，增值稅作為中國的第一大稅種，轉(zhuǎn)型改革目前是允許購進的設(shè)備進行抵扣，那么對于鼓勵投資具有重大的意義，這是一個非常重大的改革措施。
（二）消費稅改革
　　那么消費型的改革，我們說其中06的3月20日，我們對消費稅進行了比較大的調(diào)整，這個是“十一五”時期的改革措施，包括什么呢？包括我們新增了很多稅目。
　　比如說，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板這些是我們講新增的稅目。大家可以到高爾夫球及球具、高檔手表、游艇我們通常把它設(shè)置為奢侈品，對高收入階層購買的商品，額外的再課征一道小消費稅，對奢侈品課征消費稅，有利于發(fā)揮稅收，調(diào)節(jié)收入分配的功能。那么另外木制一次性筷子、實木地板。
　　以及我們說在這個成品油，增加了成品油稅目下的一些具體的子目，比如說石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油這些成品油的稅目。剛才提到的這些實際上相當于資源性產(chǎn)品課征，尤其是不可再生或者是難以再生的消費稅，有利于促進資源的合理利用，那這是消費稅起到另外一個功能。
　　此外這次調(diào)整我們還取消護膚護發(fā)品稅目，這是隨著人們收入水平的提高，護膚、護發(fā)用品已經(jīng)由過去的奢侈品變成了日常的消費品，這也是消費稅制的一個及時調(diào)整。06年的3月2日推行的消費稅的這次改革，內(nèi)容比較多，主體上來看，就是擴大了消費征收的范圍，更好地促進消費稅功能的發(fā)揮，尤其是消費稅在調(diào)整收入分配，促進資源節(jié)約等等方面能夠發(fā)揮更好的作用，這是我們所說的消費稅改革。
　　那么在“十一五”時期，大家比較關(guān)注的另外一個與消費稅有關(guān)的就是所謂的燃油稅改革。我們注意到從2009年1月1日起，我們出臺了燃油稅改革，實際上并沒有出臺一個獨立的所謂叫燃油稅的稅種。燃油稅實際上是通過在消費稅稅目下對汽油、柴油等成品油增加它的單位稅額方式來提升它燃油稅的改革，而且這種改革是一種費改稅的改革，也有的說燃油稅的改革實際對應(yīng)于取消公路養(yǎng)路費等原來的6項收稅。
　　比如說取消公路養(yǎng)路費等相關(guān)的收費，在取消收費的同時，在現(xiàn)行的消費稅的框架之內(nèi)通過提高汽油、才有等成品油的單位稅額，把原來的收費相應(yīng)地轉(zhuǎn)化為消費稅。那么從總的負擔上來看，養(yǎng)路費按等原來的收費項目轉(zhuǎn)變?yōu)榱顺善酚偷南M稅單位稅額的增加。這一項改革我們可以說對應(yīng)的就是“十一五”規(guī)劃中要求的燃油稅改革，只不過不是通過燃油稅稅種，而是通過在現(xiàn)行消費稅框架下成品油稅目的稅額調(diào)整來實現(xiàn)的，而且它是一項費改稅的措施。
　　應(yīng)當說過去公路養(yǎng)路費是按照車輛征收的，不管你車輛上路多與少，每年的稅額或者說收費的負擔是相對固定的，那么把養(yǎng)路費改成了消費稅下的成品油稅目之后，多耗油就要相應(yīng)的負擔相應(yīng)的稅費，這樣的話能夠使稅費的負擔更為合理，并且多耗油、多負擔的原則也有利于促進資源、能源的節(jié)約。這是2009年1月1日起實行的燃油稅改革，這是一項比較重大的改革措施。
（三）營業(yè)稅改革及出口退稅政策調(diào)整
　　另外就是我們所說的營業(yè)稅改革。2009年1月1日起，我們這個營業(yè)稅的暫行條例及其實施的細則也經(jīng)歷了相應(yīng)的調(diào)整，進一步地細化。
　　此外我們所說的出口退稅政策在“十一五”時期也進行了相應(yīng)的調(diào)整。那么得到都知道08年上半年以來，受到國際金融危機的影響，中國的出口面臨很多波動。所以說“十一五”時期的出口退稅政策的調(diào)整大體分成三個階段。
　　第一階段是06年到08年的上半年，這個也是06年“十一五”開始的時候到金融危機來臨之后這段階段，我們中國的宏觀經(jīng)濟的層面問題主要表現(xiàn)為順差過大，流動性過剩，因此為了相應(yīng)地減少順差，配合宏觀經(jīng)濟政策，出口退稅主要是下調(diào)和取消，也就是說取消了部分商品的出口退稅政策，下調(diào)了部分商品的出口退稅率。這時候的主旋律是下調(diào)，是為了配合宏觀經(jīng)濟層面的調(diào)控。
　　08年下半年以來受到金融危機的影響，那時候出口不暢，這時候以刺激經(jīng)濟增長為主要的著眼點，我們又先后7次順應(yīng)宏觀經(jīng)濟形勢的變化，先后7次上調(diào)了出口商品的退稅率。這是第二個階段。這時候出口退稅表現(xiàn)為應(yīng)對宏觀經(jīng)濟波動，上調(diào)控出口退稅率，鼓勵出口。
　　那么進入到2010年以來，隨著宏觀經(jīng)濟形勢的變化，出口退稅率又有大幅度下調(diào)，那么這是根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢那么整個退稅政策在“十一五”時期表現(xiàn)為三個階段這三個階段表我們出口退稅政策已經(jīng)成為我們重要的宏觀經(jīng)濟政策的一個重要的工具。我們從這三個階段出口退稅的變化我們可以很清晰地看到這一點。
（四）個人所得稅改革
　　那么在“十一五”時期，我們還需要特別強調(diào)的就是中國這個我們叫做統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，這是邁出了歷史性的一步。其中最重要的是什么呢？就是我們講的“兩法合并”。也就是說，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2008年起開始實施了，那么這個統(tǒng)一的稅法取消或者說替代了原來的外商投資企業(yè)所得稅法和我們所說的企業(yè)所得稅條例，分別對外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)原來 ……（未完，全文共13350字，當前僅顯示3175字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學習講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）》）