論構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架

目錄/提綱：……
一、財務(wù)會計概念框架的由來及作用
二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架
二、財務(wù)會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則》
（一）我國企業(yè)會計準則制訂的背景
（二）我國會計準則體系的構(gòu)成
（三）我國基本會計準則與財務(wù)會計概念框架的區(qū)別
（四）如何處理基本會計準則與財務(wù)會計概念框架之間的關(guān)系
三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想
一是“會計準則的理論說明”二是“具體會計準則”
……
論構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架

● 趙 琳

財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，是由若干說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計準則的理論依據(jù)。

一、財務(wù)會計概念框架的由來及作用

西方各國對財務(wù)會計概念框架的研究，始于20世紀70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，分析原因，一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化；二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務(wù)報告的嚴厲批評。為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務(wù)會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會(IASC)也都
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992年開始的用會計準則取代統(tǒng)一會計制度的改革，把我國會計改革推進到一個嶄新的軌道。近幾年來，我國的會計改革，仍以建立企業(yè)會計準則為中心而繼續(xù)走向深入。幾年中，共完成了約30個具體會計準則征求意見稿并反復(fù)進了修改。根據(jù)需要,財政部在1997年5月22日又出臺了繼1992年11月份以來的第二份企業(yè)會計準則，也是第一個具體會計準則--《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，同時還公布了這份準則的指南，要求上市公司從1998年1月1日起執(zhí)行。上述舉措，消除了國內(nèi)外可能產(chǎn)生的疑慮：中國的會計準則是否由于遇到什么困難和阻力而停止制訂了？其實，會計準則的制訂，是一項嚴肅而細致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的調(diào)查、細致的研究，需要反復(fù)征求意見，不斷修改和完善。這當然需要時間甚至恰當?shù)某雠_時機。每一個國家制訂會計準則都走過這樣的道路。我相信，不久，我國更多的具體會計準則將會陸續(xù)出臺。

（二）我國會計準則體系的構(gòu)成

從目前的會計準則體系來看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會計準則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準則，是制定具體會計準則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財務(wù)會計概念框架；后者即為國際會計慣例所指的會計準則。

（三）我國基本會計準則與財務(wù)會計概念框架的區(qū)別

在我國，盡管基本會計準則（即《企業(yè)會計準則》）與財務(wù)會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。首先，從中西方會計準則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準則委員會，都把概念框架作為一分（或一系列）單獨的會計文件獨立與會計準則進行公布，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財務(wù)會計概念報告》，國際會計準則委員會稱之為《編報財務(wù)報表的框架》，而我國將會計的基本概念歸集到基本準則之中，并沒有另外單獨公布財務(wù)會計概念框架。其次，從我國基本會計準則適用范圍來看，《企業(yè)會計準則》（下稱《準則》）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會計通常運用現(xiàn)金制，而《準則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計制。這個問題的實質(zhì)就暴露了《準則》適用性所存在的問題。最后，從我國基本會計準則的內(nèi)容來看，《準則》目前存在著會計科目表達抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題，因而，尚不能用來指導(dǎo)具體會計準則的制訂。

（四）如何處理基本會計準則與財務(wù)會計概念框架之間的關(guān)系

究竟如何處理財務(wù)會計概念框架與《準則》二者之間的關(guān)系呢？《準則》的出路又在哪里？針對這些問題，當前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”，即將《準則》認同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進行適當修改。（2）“并存論”，即在對《準則》進行適當修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、《準則》、、具體會計準則。（3）“替代論”，即取消《準則》，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”，并將其作為我國具體會計準則的理論依據(jù)。

不同的觀點將導(dǎo)致我國財務(wù)會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運行效果。筆者贊同和主張第三種觀點，主要理由是：一是財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務(wù)會計概念框架中，可以對一些重要理論問題充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導(dǎo)作用。二是我國的基本準則是會計準則的組成部分，具有強制性，是以行政命令的方式進行會計理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計準則的理論指南，是獨立于會計準則的理論體系，并不具有強制性，實際上，建立財務(wù)會計概念框架的過程，也就是對有關(guān)的會計基本理論問題進行充分論證并指明主流觀點的過程。以財務(wù)會計概念框架取代《準則》之后，也就不存在所謂《準則》的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發(fā)展的具體會計準則的理論依據(jù)。三是以準則的形式表達會計基本理論，也會使基本準則與具體會計準則之間的重復(fù)、矛盾難以避免，這在我國的《企業(yè)會計準則》和已發(fā)布的具體會計準則中已經(jīng)屢見不鮮；而 ……（未完，全文共4748字，當前僅顯示2398字，請閱讀下面提示信息。收藏《論構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架》）