公司貨幣資金內(nèi)部會計控制案例分析

　　公司貨幣資金內(nèi)部會計控制案例分析
　　一、案例敘述
　　**公司是國內(nèi)首批a+h兩地上市的大型國有控股公司，主要產(chǎn)品為工業(yè)中間品，面對下游工業(yè)用戶和部份貿(mào)易中間商。2004年公司總資產(chǎn)為120億元，營業(yè)收入100億元。公司一向重視各項管理制度的建設(shè)，尤其對財務(wù)制度更是嚴(yán)格。公司每年都會花巨資請專業(yè)審計機構(gòu)對公司財務(wù)狀況進(jìn)行審計，先是一年一審，后來是半年一審，再后來是一季度一審。且公司內(nèi)部制度規(guī)定，超過2000元的招待費報銷，要經(jīng)過公司負(fù)責(zé)人簽字。公司二級單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機票必須經(jīng)由公司主要負(fù)責(zé)人審核。表面看來，公司制度完備，管理嚴(yán)格。
　　但就在2005年，一名普通的營銷部會計人員李某的案件卻暴露了公司看似嚴(yán)格的財務(wù)管理存在漏洞。李某任職于**公司營銷部，利用經(jīng)手公司銷售貨款的便利條件，在自199
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直在進(jìn)行著。但這樣的事情竟然發(fā)生了，雖然也許是個意外、個案，但足以暴露出公司財務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著問題。那么公司的內(nèi)部控制哪里出問題了呢？
　　二、內(nèi)控失控過程分析
　　**公司營銷部每年的資金往來在數(shù)十億元以上，由于李某長期在同一關(guān)鍵崗位工作，就讓他有機會從中窺探一些漏洞。據(jù)透露，在他的總涉案金額中，大約有2000萬元是他利用工作之便盜取期限較長的銀行承兌匯票，并通過與他人合伙設(shè)立的皮包公司到銀行貼現(xiàn)實現(xiàn)的。若要通過這種形式長期占用資金，他還需不斷用新匯票沖賬以避免暴露。另外大部分資金則是李某指令自己熟悉的客戶向其個人賬戶支付的貨款。由于在這個崗位上的時間很長，規(guī)律摸得非常透，李某知道什么時候?qū)⒖铐椊唤o單位，也清楚什么時候要進(jìn)行財務(wù)檢查或?qū)徲�，總能找到新的款項填補以前的漏洞。李某作案時間長達(dá)6年，期間一直未露蛛絲馬跡。那么他是如何得逞的呢？
　　公司以前產(chǎn)品銷路很好，公司規(guī)定客戶想要購貨必須先交預(yù)付款，而部分客戶往往用銀行承兌匯票來支付預(yù)付貨款，從而保持自己在**公司的預(yù)付款帳戶上有一個余額。公司要求，業(yè)務(wù)人員在與客戶簽訂合同后，要根據(jù)該客戶預(yù)付款的余額是否能支付該筆合同所需的金額來確定是否發(fā)貨，如能滿足則發(fā)貨給該客戶，否則提示該客戶就不足部分先付款。
　　根據(jù)財務(wù)工作流程，業(yè)務(wù)人員收到客戶送來的銀行承兌匯票后，要先交給會計人員并由其記帳。會計人員記完帳后，將匯票交給出納人員，由出納和有關(guān)人員共同保管，到期時到銀行辦理收款手續(xù)或根據(jù)需要去銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。
　　由于李某長期在營銷部會計崗位上工作，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員、客戶及業(yè)務(wù)規(guī)律非常熟悉，由此產(chǎn)生了挪用客戶預(yù)付賬款余額的想法。因此，李某對業(yè)務(wù)人員交來的客戶銀行承兌匯票進(jìn)行分析，對于那些近期內(nèi)沒有業(yè)務(wù)發(fā)生或其本身預(yù)付款余額能滿足其近期業(yè)務(wù)需要的客戶的銀行承兌匯票，采用了既不入賬，也不交由出納或有關(guān)人員保管的方法，將銀行承兌匯票截留在自己手中，并背書轉(zhuǎn)讓給自己與他人共同注冊的公司，到銀行貼現(xiàn)從而套取現(xiàn)金。
　　由于該公司往來賬目較多，雖根據(jù)公司《應(yīng)收款項管理業(yè)務(wù)流程》的要求，“財務(wù)部門要確保應(yīng)收款項入賬及時、準(zhǔn)確、要認(rèn)真核對每一筆應(yīng)收款項，應(yīng)收票據(jù)要建立備查簿逐筆登記，定期清查核對，核查表應(yīng)有財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定的財務(wù)人員審核�！钡珜徍送饔谛问�，應(yīng)收票據(jù)的記賬與核查表的審核往往由同一個人進(jìn)行，這就為李某盜用銀行承兌匯票留下了可趁之機。偶爾當(dāng)客戶發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款余額與其實際支付的銀行承兌匯票額數(shù)目不對時，李某往往利用其與客戶之間的關(guān)系，借口記賬疏忽，再挪用其它款項將其補上，以掩蓋其犯罪事實。
　　綜上所述，李某犯罪行為得以長期進(jìn)行的原因主要是：
　　1．**公司未能嚴(yán)格執(zhí)行會計輪崗制，李某在同一會計崗位工作了近16年，充分掌握了客戶及業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)信息，從而為其實施犯罪行為提供了可能。如果嚴(yán)格實施輪崗制，李某就不可能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的規(guī)律，并利用其與客戶的關(guān)系以騙取資金。
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